企業(yè)所得稅_2019年初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：李傲2019-05-02 09:30:56

2019年初級會計的考生們,，路是一步一步走出來的，歷史是人書寫出來的,，人的每一步行動都是在書寫自己的歷史,。各位考生,，勤奮努力吧，為自己書寫一段成功的歷史,！

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

一,、收入總額

1.企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,、股息、紅利等權(quán)益性投資收益,，以及利息收入,、租金收入、特許權(quán)使用費收入,、接受捐贈收入,、其他收入。

【解釋1】應(yīng)稅收入,、不征稅收入和免稅收入均應(yīng)計入收入總額,，考生應(yīng)準確區(qū)分三者的范圍。

【解釋2】企業(yè)取得收入的貨幣形式,，包括現(xiàn)金,、存款、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù),、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2.銷售貨物收入

(1)銷售商品采用托收承付方式的,，在辦妥托收手續(xù)時確認收入,。

【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天,。

(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,，在發(fā)出商品時確認收入。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,，為貨物發(fā)出的當天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天,。

【增值稅】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

(3)銷售商品采取分期收款方式的,，按照合同約定的收款日期確認收入,。

【增值稅】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當天,。

(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入,。

【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天,。

(5)采用售后回購方式銷售商品,，符合收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入,，回購的商品作為購進商品處理,。

【解釋】售后回購，是指銷售商品的同時,，銷售方同意日后重新買回所售的商品,。

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入,，回收的商品作為購進商品處理,。

【增值稅】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外),，應(yīng)當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,。

(7)商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

【增值稅】在計算增值稅時,，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除,。

(8)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

【解釋】債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,。如雙方當事人在買賣合同中約定,，買方在10日內(nèi)付款給予5%的折扣，在30日內(nèi)付款給予3%的折扣,，即屬于現(xiàn)金折扣。

(9)企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入,。

【增值稅】在計算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減,。

(10)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入;如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認收入,。

(11)企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,。

【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送他人,，視同銷售貨物,。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán),、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入,。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),。

5.利息收入

(1)利息收入包括存款利息、貸款利息,、債券利息,、欠款利息等收入。

(2)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn),。

6.租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn),。

【解釋】如果交易合同或者協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的,，出租人可對上述已確認的收入,，在租賃期限內(nèi),，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費收入

特許權(quán)使用費收入,，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn),。

8.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn),。

【解釋1】利息收入,、租金收入和特許權(quán)使用費收入均以“合同約定的日期”確認收入的實現(xiàn)，但接受捐贈收入以“實際收到的日期”確認收入的實現(xiàn),。

【解釋2】接受捐贈的貨物,，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的,，一般納稅人可以抵扣進項稅額,。

9.其他收入

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入,、確實無法償付的應(yīng)付款項,、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入,、補貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。

【解釋】企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入,。

10.特殊收入的確認

(1)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈、償債,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

(2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(3)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天;但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶、飛機等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天,。

二、不征稅收入和免稅收入

【解釋】(1)不征稅收入屬于非營利活動帶來的收入(如財政撥款),，理論上就不應(yīng)列入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍;(2)免稅收入是國家為了實現(xiàn)某些經(jīng)濟和社會目標,，在特定時期內(nèi)對特定收入(如國債利息收入)給予的稅收優(yōu)惠。

1.不征稅收入

(1)財政撥款;

(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費,、政府性基金;

(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,。

【解釋1】國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的,，由國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

【解釋2】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產(chǎn),，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊,、攤銷扣除。

【增值稅】(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不征收增值稅;(2)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，免征增值稅。