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增值稅征稅范圍

一,、征稅范圍的基本規(guī)定

1.增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物,。

2.貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力,、熱力和氣體在內(nèi),。

3.銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù),。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍,。

4.銷售無形資產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)包括技術(shù),、商標(biāo),、著作權(quán)、商譽(yù),、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn),。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán),、海域使用權(quán)、探礦權(quán),、采礦權(quán),、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn),，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)（如高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)）,、公共事業(yè)特許權(quán)、配額,、經(jīng)營(yíng)權(quán)（如特許經(jīng)營(yíng)權(quán),、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷權(quán),、分銷權(quán),、代理權(quán)、會(huì)員權(quán),、席位權(quán),、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名,、名稱權(quán),、肖像權(quán),、冠名權(quán),、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等,。

5.銷售不動(dòng)產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【解釋】（1）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅,；（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物（如橋梁,、隧道,、水壩）時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅,。

二、銷售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

航天運(yùn)輸服務(wù),，按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅,。

【解釋】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù),，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任,，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。

2.郵政服務(wù)

郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（郵品銷售,、郵政代理等）,。

3.電信服務(wù)

電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),，按照“增值電信服務(wù)”繳納增值稅,。

4.建筑服務(wù)

建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù),、修繕服務(wù),、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)包括鉆井（打井）、拆除建筑物,、平整土地,、園林綠化、搭腳手架,、爆破等工程作業(yè),。

固定電話、有線電視,、寬帶,、水、電,、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi),、開戶費(fèi),、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅,。

5.金融服務(wù)

（1）金融服務(wù)包括貸款服務(wù),、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,。

（2）貸款服務(wù)

各種占用,、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益,、報(bào)酬,、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入,、信用卡透支利息收入,、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租,、押匯、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn),、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅,。

【解釋1】融資性售后回租服務(wù),，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，而非“融資租賃服務(wù)”,。

【解釋2】以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn),，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅,。

（3）直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理,、電子銀行,、信用卡、信用證,、財(cái)務(wù)擔(dān)保,、資產(chǎn)管理、信托管理,、基金管理,、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算,、資金清算,、金融支付等服務(wù)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓,，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券,、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金,、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

（5）保險(xiǎn)服務(wù)

保險(xiǎn)服務(wù)包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),。

6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù),、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù),，包括軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù),、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù),。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù),、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù),，包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

（5）租賃服務(wù)

①租賃服務(wù),，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

②租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

③將建筑物,、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī),、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅,。

④車輛停放服務(wù),、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi),、過閘費(fèi)等）等按照“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”繳納增值稅,。

【解釋】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

①鑒證咨詢服務(wù),，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

②翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅,。

（7）廣播影視服務(wù)

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù),、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù),。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

【解釋1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，包括金融代理,、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理,、報(bào)關(guān)代理,、法律代理、房地產(chǎn)中介,、職業(yè)中介,、婚姻中介、代理記賬,、拍賣等,。

【解釋2】貨物運(yùn)輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”,。

【解釋3】廣告代理屬于“廣告服務(wù)”（文化創(chuàng)意服務(wù)）,，而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”,。

7.生活服務(wù)

生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù),、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù),、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù),。

居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政,、婚慶,、養(yǎng)老、殯葬,、照料和護(hù)理,、救助救濟(jì)、美容美發(fā),、按摩,、桑拿、氧吧,、足療,、沐浴、洗染,、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

三,、視同銷售

1.視同銷售貨物

將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

銷售代銷貨物,。

【解釋】將貨物交付他人代銷時(shí),，委托方視同銷售貨物,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,；未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天,。

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,。

將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人,。

【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

【解釋2】納稅人將外購的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí)，不視同銷售貨物；納稅人將外購的貨物用于“投資、分配或者贈(zèng)送”時(shí)，視同銷售貨物,。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外：

單位或者個(gè)體工商戶（不包括其他個(gè)人）向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)；

單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)（用于公益事業(yè)的服務(wù)）,，不征收增值稅,。

四,、不征收增值稅的項(xiàng)目

1.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（1）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù),。

（2）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù),。

【解釋】單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工,、修理修配勞務(wù),，不征收增值稅,。

（3）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù),；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.非境內(nèi)

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù),。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn),。

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

3.不征收增值稅的其他情形

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)（用于公益事業(yè)的服務(wù)）,，不征收增值稅。

存款利息,，不征收增值稅,。

被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅,。

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心,、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅,。

在資產(chǎn)重組過程中,，通過合并、分立,、出售,、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物,、不動(dòng)產(chǎn),、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅,。

注：以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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