2018《經(jīng)濟法基礎》每日攻克一考點：進項稅的確定
來源：東奧會計在線責編：孫鵬2018-04-20 13:33:45
具備抗壓的能量,，坦然面對備考2018初級會計考試的困難,，積極備戰(zhàn),。東奧小編準備了今天經(jīng)濟法基礎的每日一考點，你都記住了嗎?
進項稅的確定
| 扣稅憑證 | |
| （1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票） （2）海關進口增值稅專用繳款書 （3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 （4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 （5）完稅憑證 | |
| 可抵扣稅額確定的一般規(guī)則 | 不得抵扣的進項稅額 |
| 1.納稅人購進貨物,、勞務、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書,、解繳稅款的完稅憑證的,，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷項稅額中抵扣 2.一般納稅人取得稅務機關為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進項稅額抵扣 | 1.用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),，不得抵扣進項稅額,。 2.非正常損失 （1）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務,，不得抵扣進項稅額 （2）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務,，不得抵扣進項稅額 （3）非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,，不得抵扣進項稅額 （4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建,、改建、擴建,、修繕,、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務,，不得抵扣進項稅額 3.購進的旅客運輸服務,、貸款服務、餐飲服務,、居民日常服務和娛樂服務,，不得抵扣進項稅額 4.納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 |
購進固定資產(chǎn)的進項稅額
| 注意購進時間 固定資產(chǎn)的種類 | 自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費品的汽車,、摩托車、游艇除外）,，其進項稅額可以抵扣 |
| 自2013年8月1日起,，納稅人購進應征消費稅的汽車、摩托車,、游艇自用,，可以抵扣購進時的增值稅進項稅額 | |
| 營改增對不動產(chǎn)在建工程進行稅額核實 | 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,，其進項稅額應按照有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,，第一年抵 |
| 注意購進的資產(chǎn)是什么 最終的用途 | 納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）,、不動產(chǎn),，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，不得抵扣進項稅額 |
| 如果購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，其既用于增值稅應稅項目，又用于免征增值稅項目等,，其進項稅額可以全部抵扣 | |
| 如果是購進除固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以外的貨物,，既用于增值稅應稅項目,，又用于簡易計稅項目等，其進項稅額不得全部抵扣,，需要分攤計算抵扣 |
購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣
| 購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、簡單加工后銷售 | （1）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額 （2）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額 （3）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額 |
| 購進農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷售 | 營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計算抵扣進項稅額 |
| 納稅人從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證 | |
進項稅額轉出
| 進項稅額轉出：針對以前抵扣過進項稅額的貨物,，改變用途用于不得抵扣進項稅額的情形，或者因管理不善造成被盜,、丟失,、霉爛變質等，其對應的進項稅額不能抵扣,，所以需要將以前抵扣的進項稅額轉出 | ||
| 直接轉出：知道原進項稅額 | 【案例】甲企業(yè)1月份購進原材料擬用于銷售,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元，已抵扣了進項稅額,，2月份發(fā)生非正常損失10%,，則應轉出的進項稅額=100×10%=10（萬元） | |
| 如果不知道原進項稅額——通過應稅貨物、勞務或服務的成本確定轉出的進項稅額 | ①一般情況下,，材料應轉出進項稅額=材料成本×適用稅率 | 【案例】甲企業(yè)1月份外購材料（增值稅稅率為17%）擬用于銷售,，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，已抵扣了進項稅額,。2月份,，甲企業(yè)將該批材料中的40%用于職工食堂的裝修。則應轉出的進項稅額=100×40%×17%=6.8（萬元） |
| ②一般情況下,，運費應轉出進項稅額=運費成本×11% | 【案例】因管理不善庫存原材料（增值稅稅率為17%）損失成本610萬元,，其中含運費成本10萬元。進項稅額轉出=（610-10）×17%+10×11%=103.1（萬元） | |
| ③農(nóng)產(chǎn)品應轉出進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品成本÷（1-扣除率）×扣除率 | 【案例】甲企業(yè)2017年11月,，因管理不善造成2017年7月從農(nóng)民手中購進的用于加工面粉的小麥變質,，損失100萬元（賬面價值）。應轉出的進項稅額=100÷（1-11%）×11%=12.36（萬元）,。 | |
個人將購買的住房對外銷售
| 地區(qū) | 購置時間 | 住房性質 | 稅務處理 |
| 北,、上、廣,、深 | 個人將購買不足2年的住房對外銷售的 | 不必區(qū)分住房性質 | 按5%征收率全額繳納增值稅 |
| 個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售 | 非普通住房 | 以銷售收入減去購買住房價款后的差額,，按照5%征收率繳納增值稅 | |
| 普通住房 | 免征增值稅 | ||
| 其他城市 | 個人將購買不足2年的住房對外銷售的 | 不必區(qū)分住房性質 | 按5%征收率全額繳納增值稅 |
| 個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售 | 不必區(qū)分住房性質 | 免征增值稅 |
小微企業(yè)免稅規(guī)定
| 小微企業(yè) | 增值稅小規(guī)模納稅人（小微企業(yè)），月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的,，免征增值稅 |
| 以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅 | |
| 增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的,，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還 | |
| 其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入,，可在租金對應的租期內(nèi)平均分攤,，分攤后的月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策 | |
進口貨物應納稅額的計算
| 涉及稅種 | 進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算 | 后續(xù)處理 |
| 關稅 | 應納稅額=關稅完稅價格×關稅稅率 | |
| 增值稅 | 進口非應稅消費品： 應納稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額）×增值稅稅率 進口應稅消費品： 應納稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額）×增值稅稅率 | 作為進項稅額抵扣 |
| 消費稅 | 應納稅額=（關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額）×消費稅稅率（從價計征） 應納稅額=進口數(shù)量×定額稅率（從量計征） | 符合條件的可以從應納消費稅中抵扣 |
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