2018《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》每日攻克一考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅的確定

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：孫鵬2018-04-20 13:33:45

具備抗壓的能量,，坦然面對備考2018初級會計(jì)考試的困難,，積極備戰(zhàn),。東奧小編準(zhǔn)備了今天經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的每日一考點(diǎn),，你都記住了嗎?

進(jìn)項(xiàng)稅的確定

扣稅憑證
（1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（4）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（5）完稅憑證




可抵扣稅額確定的一般規(guī)則	不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.納稅人購進(jìn)貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，取得增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款的完稅憑證的,，按憑證上注明的增值稅稅額,，依法從銷項(xiàng)稅額中抵扣 2.一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將增值稅專用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣	1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。 2.非正常損失（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2）非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3）非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程（包括新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)）所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣

購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

注意購進(jìn)時間固定資產(chǎn)的種類	自2009年1月1日起,，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車,、摩托車,、游艇除外），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣
注意購進(jìn)時間固定資產(chǎn)的種類	自2013年8月1日起,，納稅人購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,、摩托車、游艇自用,，可以抵扣購進(jìn)時的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
營改增對不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行稅額核實(shí)	2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),，以及2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵
注意購進(jìn)的資產(chǎn)是什么最終的用途	納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn),，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
	如果購進(jìn)固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，其既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，又用于免征增值稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣
	如果是購進(jìn)除固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)以外的貨物，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目等,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得全部抵扣，需要分?jǐn)傆?jì)算抵扣

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、簡單加工后銷售	（1）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額（2）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額


購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷售	營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜,、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：針對以前抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物，改變用途用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形,，或者因管理不善造成被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等,，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,，所以需要將以前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
直接轉(zhuǎn)出：知道原進(jìn)項(xiàng)稅額	【案例】甲企業(yè)1月份購進(jìn)原材料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額100萬元,，已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,，2月份發(fā)生非正常損失10%，則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×10%=10（萬元）
如果不知道原進(jìn)項(xiàng)稅額——通過應(yīng)稅貨物,、勞務(wù)或服務(wù)的成本確定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額	①一般情況下,，材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=材料成本×適用稅率	【案例】甲企業(yè)1月份外購材料（增值稅稅率為17%）擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元,，已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,。2月份，甲企業(yè)將該批材料中的40%用于職工食堂的裝修,。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×40%×17%=6.8（萬元）
	②一般情況下,，運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)成本×11%	【案例】因管理不善庫存原材料（增值稅稅率為17%）損失成本610萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本10萬元,。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（610-10）×17%+10×11%=103.1（萬元）
	③農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品成本÷（1-扣除率）×扣除率	【案例】甲企業(yè)2017年11月,，因管理不善造成2017年7月從農(nóng)民手中購進(jìn)的用于加工面粉的小麥變質(zhì)，損失100萬元（賬面價(jià)值）,。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100÷（1-11%）×11%=12.36（萬元）,。

個人將購買的住房對外銷售

地區(qū)	購置時間	住房性質(zhì)	稅務(wù)處理
北,、上,、廣、深	個人將購買不足2年的住房對外銷售的	不必區(qū)分住房性質(zhì)	按5%征收率全額繳納增值稅
	個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售	非普通住房	以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅
	個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售	普通住房	免征增值稅
其他城市	個人將購買不足2年的住房對外銷售的	不必區(qū)分住房性質(zhì)	按5%征收率全額繳納增值稅
其他城市	個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售	不必區(qū)分住房性質(zhì)	免征增值稅

小微企業(yè)免稅規(guī)定

小微企業(yè)	增值稅小規(guī)模納稅人（小微企業(yè)）,，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的,，免征增值稅
	以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的,，免征增值稅
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的,，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還
其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn),，取得的租金收入，可在租金對應(yīng)的租期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的,，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

涉及稅種	進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算	后續(xù)處理
關(guān)稅	應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率
增值稅	進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×增值稅稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率	作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣



消費(fèi)稅	應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×消費(fèi)稅稅率（從價(jià)計(jì)征）應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×定額稅率（從量計(jì)征）	符合條件的可以從應(yīng)納消費(fèi)稅中抵扣