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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

考頻|★★　歷年|單選,、判斷,、不定項(xiàng)

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥,，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng),，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益和非經(jīng)營(yíng)性損益,。

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù),、發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本計(jì)量。

小新點(diǎn)：

同控合并下,，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本(初始確認(rèn)金額)=“合表”中賬面價(jià)值×份額,。

點(diǎn)撥：

可理解為：同控合并為集團(tuán)內(nèi)部的資源整合，不影響損益;被合并方的價(jià)值,，以最終控制方認(rèn)可的價(jià)值為準(zhǔn),。

①合并方以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)。

小新點(diǎn)

“同控”合并賬務(wù)處理的基本思路：

用錢(qián)/賬面價(jià)值(+稅)/股本,，換“合表中賬面價(jià)值×份額”,，借差依次沖減“溢余未”、貸差“溢”，應(yīng)收股利單列,。

②合并方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的(以無(wú)形資產(chǎn)為例),。

③合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的。

(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,。

非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場(chǎng)主體間的產(chǎn)權(quán)交易,，購(gòu)買(mǎi)方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對(duì)價(jià)的，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn),，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì),，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性損益或非經(jīng)營(yíng)性損益。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按照現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本;購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,，應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量。

小新點(diǎn)：

“非同控”合并相當(dāng)于“買(mǎi)別人家的”,，強(qiáng)調(diào)“公允價(jià)值”,。

“非同控”合并下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本(初始確認(rèn)金額)=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(含稅),。

①購(gòu)買(mǎi)方以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸：銀行存款

②購(gòu)買(mǎi)方以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)(以無(wú)形資產(chǎn)為例)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值(含稅)]

      累計(jì)攤銷(xiāo)

     無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸：無(wú)形資產(chǎn)

        資產(chǎn)處置損益[或借方]

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

③購(gòu)買(mǎi)方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,，每股公允價(jià)值×股數(shù)]

  貸：股本[面值×股數(shù)]

        資本公積——股本溢價(jià)[差額]

(3)企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù),、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期損益計(jì)入管理費(fèi)用,。

借：管理費(fèi)用

  貸：銀行存款等

點(diǎn)撥：

不區(qū)分合并形式，即同一控制下的企業(yè)合并,、非同一控制下的企業(yè)合并,，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用均計(jì)入管理費(fèi)用。

(二)以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，其實(shí)質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易,。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，應(yīng)按現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值(或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則)作為初始投資成本計(jì)量;以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

  貸：銀行存款等

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