交易性金融資產(chǎn)_2024年《初級會計實務(wù)》重要考點跟學(xué)打卡

來源：東奧會計在線責(zé)編：張麗娜2024-02-19 15:03:53

交易性金融資產(chǎn)是《初級會計實務(wù)》中比較重要的一個知識點，大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)哦,！建議學(xué)完該知識點后,，要多做相關(guān)練習(xí)題，吃透考點,！

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交易性金融資產(chǎn)

考頻：★★★　歷年：單選,、多選,、判斷、不定項

(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)，是企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

它是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券,、基金等;或者在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等,，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合,。

(二)會計科目

(1)“交易性金融資產(chǎn)”科目：核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算。

(2)“公允價值變動損益”科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

(3)“投資收益”科目：核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

(三)交易性金融資產(chǎn)的取得【必記打卡】

1.處理原則

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額,。

(2)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,。

(3)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，沖減投資收益,。發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的,，進項稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項稅額中扣除。

拓展：

交易費用是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用,，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司,、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費,、傭金,、相關(guān)稅費以及其他必要支出。

小新點：

交易性金融資產(chǎn)初始入賬金額/ 價值/ 成本= 取得時的公允價值= 支付價款- 價款中包含的股利或利息

注意：價款中若包含交易費用,，也應(yīng)扣除,。

2.賬務(wù)處理

分步版	合并版
支付價款：借：交易性金融資產(chǎn)——成本［取得時的公允價值］　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息［支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息］　貸：其他貨幣資金——存出投資款等［支付價款］	借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　應(yīng)收股利/應(yīng)收利息　　投資收益［交易費用］　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：其他貨幣資金——存出投資款等［實際支付金額］
支付交易費用：借：投資收益［交易費用］　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　貸：其他貨幣資金——存出投資款等

(四)交易性金融資產(chǎn)的持有【必記打卡】

1.現(xiàn)金股利或債券利息的處理

(1)宣告發(fā)放或到期計提時：

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

(2)實際收到款項時(包含取得價款中已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的情形)：

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.公允價值變動的處理

(1)處理原則。

資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益),。

(2)賬務(wù)處理。

①公允價值大于賬面余額時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值小于賬面余額時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(五)交易性金融資產(chǎn)的出售【必記打卡】

(1)出售交易性金融資產(chǎn)時,，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益,。

借：其他貨幣資金等[實際收到的金額]

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動[或借方]

投資收益[差額：損失記借方，收益記貸方]

(2)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的處理,。

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅,，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵,，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度,。

計算公式：

轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額(含稅)=賣出價-買入價

轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅稅額=不含稅銷售額×稅率=(賣出價-買入價)÷(1+6%)×6%

情形		賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末	產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時（產(chǎn)生應(yīng)納稅額）	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
	產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時（可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額）	借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　貸：投資收益等
年末,，如果“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額		借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

小新點：

交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對損益的影響。

階段	項目	核算科目	對損益的影響
取得時	交易費用	借記“投資收益”	減少
持有期間	宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/到期計提利息	貸記“投資收益”	增加
持有期間	公允價值變動	借記或貸記“公允價值變動損益”	減少或增加
出售時	公允價值與賬面余額的差額	借記或貸記“投資收益”	減少或增加
出售時	轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)讓當(dāng)月月末）	借記或貸記“投資收益”	減少或增加