內(nèi)容

以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法

以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，分別對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法

步驟

（1）將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將同期的利潤(rùn)表資料過(guò)入工作底稿

（2）對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄

（3）將調(diào)整分錄逐筆過(guò)入工作底稿

（4）核對(duì)工作底稿中各項(xiàng)目的借方,、貸方合計(jì)數(shù)是否相等

（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表

（1）為所有非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)T型賬戶,，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶

（2）開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶,，分設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng),、籌資活動(dòng)三個(gè)二級(jí)T型賬戶,，左方（借方）記現(xiàn)金流入，右方（貸方）記現(xiàn)金流出,，借方余額為現(xiàn)金流入凈額,，貸方余額為現(xiàn)金流出凈額

（3）以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng),，并據(jù)此編制調(diào)整分錄

（4）將調(diào)整分錄過(guò)入各T型賬戶,，并進(jìn)行核對(duì)

（5）根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

（1）將報(bào)告期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整四類項(xiàng)目：沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用（應(yīng)加回）,、沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益（應(yīng)減去）,、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益（應(yīng)剔除）、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

（2）分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項(xiàng)投資或籌資活動(dòng)的信息資料

此類需要列報(bào)的項(xiàng)目有：

①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

③融資租入固定資產(chǎn)

（3）分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況

本項(xiàng)目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增減變動(dòng)及其凈增加額

（4）編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

可采用前述工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄分析填列

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

+

已經(jīng)作為減項(xiàng)在凈利潤(rùn)中扣除，但在報(bào)告期內(nèi)沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用,，應(yīng)予以加回

信用損失準(zhǔn)備

+

固定資產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

+

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

+

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

+

處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失

（損失）+

（收益）-

不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益（屬于計(jì)入凈利潤(rùn)項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）,，應(yīng)予以扣除

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

（損失）+

（收益）-

公允價(jià)值變動(dòng)損失

（損失）+

（收益）-

投資損失

（損失）+

（收益）-

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（損失）+

（收益）-

對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)予以加回,；對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)收益應(yīng)予以減去（對(duì)于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利息收入或費(fèi)用等具體情況分析計(jì)算調(diào)整）

遞延所得稅資產(chǎn)減少

（減少）+

（增加）-

該項(xiàng)目屬于企業(yè)未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅,，不構(gòu)成報(bào)告期的現(xiàn)金流量，應(yīng)予以扣除

遞延所得稅負(fù)債增加

（增加）+

（減少）-

存貨的減少

（減少）+

（增加）-

期末存貨比期初存貨減少,，說(shuō)明報(bào)告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨,，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除,，所以應(yīng)當(dāng)加回,。反之，期末存貨比期初存貨增加,，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除耗用外,，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出,，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)沒有包括在內(nèi),，所以需要減去,。此外，若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，則需分析計(jì)算調(diào)整非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

（減少）+

（增加）-

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少,，表示報(bào)告期收到了以前年度應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金，但沒有計(jì)算在凈利潤(rùn)之內(nèi),，應(yīng)當(dāng)加回,；反之，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加,，表明有尚未收到的現(xiàn)金流入量計(jì)入到了報(bào)告期的凈利潤(rùn)中,，應(yīng)當(dāng)減去

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

（增加）+

（減少）-

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，表示報(bào)告期內(nèi)“存貨”等項(xiàng)目中存在尚未支付的應(yīng)付項(xiàng)目的現(xiàn)金,，但已經(jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)成本在凈利潤(rùn)中扣除,，應(yīng)當(dāng)加回；反之,，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明報(bào)告期計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量,，應(yīng)當(dāng)減去