2024年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點：應(yīng)交增值稅
2024年初級會計考試預(yù)習(xí)階段備考正在進行中,，希望考生們不往初心，堅持學(xué)習(xí),，點滴積累,，才會有所收獲。以下是關(guān)于第五章負債中相對比較重要的知識點“應(yīng)交增值稅”,，希望大家認真預(yù)習(xí)。
【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第五章
(一)應(yīng)交增值稅概述
增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 納稅人 | （1）按照我國現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè),、單位和個人為增值稅的納稅人 （2）根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 |
一般納 稅人 | 13% | 銷售貨物,、勞務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物 |
| 9% | （1）納稅人銷售或進口貨物： 生活必需品：暖氣、冷氣,、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、自來水,、熱水、食用植物油,、食用鹽,、居民用煤炭制品 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：包括糧食等農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)機,、農(nóng)藥,、農(nóng)膜、飼料,、化肥 文化用品：圖書,、報紙、雜志,、音像制品,、電子出版物 其他：二甲醚 （2）交通運輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | |
| 6% | 提供增值電信服務(wù),、金融服務(wù)、生活服務(wù)等 | |
| 0% | 出口貨物 |
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| 計稅方法 | 一般計稅方法 | 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 當期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率 當期進項稅額=購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額 |
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| 計稅方法 | 一般計稅方法 | 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅稅額 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 （3）從境外單位或者個人購進服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額 （4）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額,； 農(nóng)戶：開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 我：收購發(fā)票 上面無稅額，人為計算出進項稅額 如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額 |
不是增值稅專用發(fā)票,，但可以計算抵扣,。
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| 計稅方法 | 一般計稅方法 | （5）一般納稅人支付的道路通行費，取得的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額,； 橋,、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額 |
不是增值稅專用發(fā)票,，但可以計算抵扣,。
| 項目 | 內(nèi)容 | |
| 計稅方法 | 簡易計稅方法 | 增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額 計算公式： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率） 【解釋2】 如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法,，應(yīng)按該公式還原為不含稅銷售額計算 征收率：一般為3%,，國家另有規(guī)定的除外 適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為 |
(二)一般納稅人的賬務(wù)處理
增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目,，如下圖所示,。
“應(yīng)交增值稅”的明細科目(專欄)列示：
| 進項稅額 | 記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔(dān)的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額(5種可抵扣情況) |
| 銷項稅額抵減 | 記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額(旅行社取得收入,，銷項,。但很難取得進項，則計算出一個數(shù)額,，讓抵減) |
| 已交稅金 | 記錄一般納稅人當月已交納的應(yīng)交增值稅稅額 (當月交當月) |
| 轉(zhuǎn)出未交增值稅 | 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交的增值稅稅額 |
| 轉(zhuǎn)出多交增值稅 | 記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅稅額 |
| 減免稅款 | 記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅稅額(買的稅控系統(tǒng),。雖然名稱不叫進項，但作用一樣,，在借方,，可以抵減) |
出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 | 記錄實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額 |
| 銷項稅額 | 記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額 |
| 出口退稅 | 記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額 |
| 進項稅額轉(zhuǎn)出 | 記錄一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額 1.購入的商品（福利了） 2.非正常損失（管理不善） |
| 應(yīng)交增值稅 | 核算一般納稅人進項稅額,、銷項稅額抵減,、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款,、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項稅額、出口退稅,、進項稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況(10個專欄) |
| 未交增值稅 | 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅稅額,，以及當月交納以前期間未交的增值稅稅額 |
| 預(yù)交增值稅 | 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額 |
一般納稅人的相關(guān)賬務(wù)處理：
1.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn) | （1）根據(jù)合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目 基本賬務(wù)處理： 借：材料采購,、原材料,、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 |
| 一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn) | （2）購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理 借：材料采購,、在途物資,、原材料、庫存商品等［買價扣除進項稅額的差額］ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等［應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款］ |
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額,， 以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書 | 借：原材料等 應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 貸：應(yīng)付賬款等 經(jīng)認證后準予抵扣時： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額 |
| 進項稅額轉(zhuǎn)出 | （1）改變用途，如外購生產(chǎn)用原材料被用于集體福利或個人消費等 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （2）發(fā)生非正常損失,，如管理不善或被依法沒收等 借：待處理財產(chǎn)損溢等 貸：原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） |
2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),。
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 會計準則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認時點等于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的 | 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅 【提示】企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄 |
| 會計準則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認時點早于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的 | 確認收入或利得時： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 實際發(fā)生納稅義務(wù)時： 借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅 |
| 按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于會計準則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認時點的 | 發(fā)生納稅義務(wù)時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅 |
確認收入,，結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 |
(2)視同銷售,。
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等,，稅法上視為銷售行為，需要計算確認增值稅銷項稅額,。
情形
賬務(wù)處理
①集體福利
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品等
②對外投資
借：長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品等
③(以實物)支
付(分配)股利
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本等
貸：庫存商品等
④對外捐贈
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(成本價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[計稅價/公允價/市場價×現(xiàn)行增值稅稅率]
3.交納增值稅
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| （1）交納當月應(yīng)交增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 |
| （2）交納以前期間未交的增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 |
4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
月度終了,，企業(yè)應(yīng)將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| （1）對于當月應(yīng)交未交的增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 |
| （2）對于當月多交的增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） |
(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法,，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收,。
小規(guī)模納稅人進行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目,，該明細科目不再設(shè)置增值稅專欄,。
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 購進貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為 | 借：原材料等［價稅合計數(shù)］ 貸：銀行存款等 【提示】小規(guī)模納稅人購進貨物的增值稅進項稅額不可以抵扣,，計入采購成本中 |
| 銷售貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為 | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 |
| 交納增值稅 | 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 |
(四)差額征稅的賬務(wù)處理
1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 確認收入時 | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
| 發(fā)生成本費用時 | 借：主營業(yè)務(wù)成本等 貸：銀行存款等 |
| 根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時 | 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）/應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本等 |
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額
(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 | 初次購入時： 借：固定資產(chǎn)［價款+增值稅］ 113 貸：銀行存款等 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：管理費用等 113 |
| 發(fā)生設(shè)備技術(shù)維護費 | 支付時： 借：管理費用 貸：銀行存款等 按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 貸：管理費用等 |
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,，并確認為應(yīng)交稅費,，在達到規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益,。
取得收入時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
達到免征稅條件時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
貸：其他收益
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義
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