現(xiàn)金流量表_2023年初級會計實務(wù)知識點跟學(xué)打卡

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉雪晶2023-05-05 13:36:33

備考初級會計,，勤奮和努力是成功的秘訣,，以下是東奧會計在線為大家整理的“現(xiàn)金流量表”知識點的詳解，建議考生認真學(xué)習(xí),。

初級會計實務(wù)現(xiàn)金流量表

考點：現(xiàn)金流量表概述

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表,，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

它是按照收付實現(xiàn)制要求,，以資產(chǎn)負債表和利潤表等資料為依據(jù)對企業(yè)現(xiàn)金流量進行的結(jié)構(gòu)性表述,，反映了企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。

現(xiàn)金流量,，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出,。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金,。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短,、流動性強,、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資,。

期限短,，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等,。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理

1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”這一公式為依據(jù)而設(shè)計的基本結(jié)構(gòu),。

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量,、現(xiàn)金流出量以及現(xiàn)金凈流量。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的功能,，準則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

此外,，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產(chǎn)負債及往來款項的,，還應(yīng)列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，指與銷售商品,、提供勞務(wù)有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，

包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

具體內(nèi)容如下：

項目	本期金額	上期金額
一,、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
收到的稅費返還
收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計
購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
支付的各項稅費
支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，指取得或處置與非流動資產(chǎn)有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)購建長期資產(chǎn)和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

具體內(nèi)容如下：

項目	本期金額	上期金額
二,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金
取得投資收益收到的現(xiàn)金
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金　　凈額
處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流入小計
購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的　　現(xiàn)金
投資支付的現(xiàn)金
取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
投資活動現(xiàn)金流出小計
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

具體內(nèi)容如下：

項目	本期金額	上期金額
三,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金
取得借款收到的現(xiàn)金
收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流入小計
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
分配股利,、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
籌資活動現(xiàn)金流出小計
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

2.現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表的格式，是指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式,。其基本原理是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負債表和利潤表資料按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)調(diào)整計算編制現(xiàn)金流量表,。

調(diào)整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

項目	本期金額	上期金額
一,、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
~~~~~~
二,、營業(yè)利潤
加：營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
三、利潤總額
減：所得稅費用
四,、凈利潤

(1)直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法,。

(2)間接法,，是指將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當采用直接法編制現(xiàn)金流量表,，同時要求在附注中披露將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息,。

考點：現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別列報經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報,。但是，下列各項可以按照凈額列報：

但是,，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金;

(2)周轉(zhuǎn)快、金額大,、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項目;

(4)自然災(zāi)害損失,、保險索賠等特殊項目;

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當作為調(diào)整項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”,。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列。按直接法編制的現(xiàn)金流量表為現(xiàn)金流量表的正表,。

項目	工作底稿法	T型賬戶法
內(nèi)容	以工作底稿為手段,，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,，進而編制現(xiàn)金流量表的方法	以T型賬戶為手段,，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄,，進而編制現(xiàn)金流量表的方法
步驟	（1）將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄,，將同期的利潤表資料過入工作底稿（2）對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄（3）將調(diào)整分錄逐筆過入工作底稿（4）核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數(shù)是否相等（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表	（1）為所有非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T型賬戶,，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶（2）開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶,，分設(shè)經(jīng)營活動、投資活動,、籌資活動三個二級T型賬戶,，左方（借方）記現(xiàn)金流入，右方（貸方）記現(xiàn)金流出,，借方余額為現(xiàn)金流入凈額,，貸方余額為現(xiàn)金流出凈額（3）以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動,，并據(jù)此編制調(diào)整分錄（4）將調(diào)整分錄過入各T型賬戶,，并進行核對（5）根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

步驟	具體內(nèi)容
（1）將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量	以凈利潤為起算點，調(diào)整四類項目：沒有實際支付現(xiàn)金的費用（應(yīng)加回）,、沒有實際收到現(xiàn)金的收益（應(yīng)減去）,、不屬于經(jīng)營活動的損益（應(yīng)剔除）、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動
（2）分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目	本項目反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項投資或籌資活動的信息資料此類需要列報的項目有： ①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ③融資租入固定資產(chǎn)
（3）分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況	本項目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動及其凈增加額
（4）編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料	可采用前述工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列

第一步,，將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié) 為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

調(diào)整項目	調(diào)整方向	調(diào)整原因說明
資產(chǎn)減值準備	+	已經(jīng)作為減項在凈利潤中扣除，但在報告期內(nèi)沒有實際支付現(xiàn)金的費用,，應(yīng)予以加回
信用損失準備	+
固定資產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	+
無形資產(chǎn)攤銷	+
長期待攤費用攤銷	+
處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失	（損失）+ （收益）-	不屬于經(jīng)營活動的損益（屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）,，應(yīng)予以扣除
固定資產(chǎn)報廢損失	（損失）+ （收益）-
公允價值變動損失	（損失）+ （收益）-
投資損失	（損失）+ （收益）-

調(diào)整項目	調(diào)整方向	調(diào)整原因說明
財務(wù)費用	（損失）+ （收益）-	對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)費用，應(yīng)予以加回,；對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)收益應(yīng)予以減去（對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利息收入或費用等具體情況分析計算調(diào)整）
遞延所得稅資產(chǎn)減少	（減少）+ （增加）-	該項目屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅,，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量，應(yīng)予以扣除
遞延所得稅負債增加	（增加）+ （減少）-
存貨的減少	（減少）+ （增加）-	期末存貨比期初存貨減少,，說明報告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨,，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除,，所以應(yīng)當加回,。反之，期末存貨比期初存貨增加,，說明當期購入的存貨除耗用外,，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出,，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi),，所以需要減去。此外,，若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動,，則需分析計算調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少	（減少）+ （增加）-	經(jīng)營性應(yīng)收項目減少，表示報告期收到了以前年度應(yīng)收項目的現(xiàn)金,，但沒有計算在凈利潤之內(nèi),，應(yīng)當加回；反之,，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加,，表明有尚未收到的現(xiàn)金流入量計入到了報告期的凈利潤中，應(yīng)當減去
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加	（增加）+ （減少）-	經(jīng)營性應(yīng)付項目增加,，表示報告期內(nèi)“存貨”等項目中存在尚未支付的應(yīng)付項目的現(xiàn)金,，但已經(jīng)計入營業(yè)成本在凈利潤中扣除，應(yīng)當加回,；反之,，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明報告期計算凈利潤時存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量，應(yīng)當減去