應(yīng)交增值稅_2023年初級會計實務(wù)知識點跟學(xué)打卡

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉雪晶2023-04-07 14:52:00

參加2023年初級會計考試的小伙伴們，以下是為大家整理的“應(yīng)交增值稅”的知識點詳解,，建議大家仔細(xì)閱讀,，認(rèn)真學(xué)習(xí)。

初級會計應(yīng)交增值稅知識點

(一)應(yīng)交增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。

項目

內(nèi)容

納稅人

（1）按照我國現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè),、單位和個人為增值稅的納稅人

（2）根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

一般納稅人	13%	銷售貨物、勞務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物
	9%	（1）納稅人銷售或進(jìn)口貨物：生活必需品：暖氣,、冷氣、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、自來水,、熱水、食用植物油,、食用鹽,、居民用煤炭制品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料：包括糧食等農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)機(jī),、農(nóng)藥,、農(nóng)膜,、飼料、化肥文化用品：圖書,、報紙,、雜志、音像制品,、電子出版物其他：二甲醚（2）交通運輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	6%	提供增值電信服務(wù),、金融服務(wù)、生活服務(wù)等
	0%	出口貨物

項目	內(nèi)容
計稅方法	一般計稅方法	應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額

項目	內(nèi)容
計稅方法	一般計稅方法	下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,，下同）上注明的增值稅稅額（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額（3）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額（4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進(jìn)項稅額,；農(nóng)戶：開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票我：收購發(fā)票上面無稅額,，人為計算出進(jìn)項稅額如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進(jìn)項稅額

不是增值稅專用發(fā)票,，但可以計算抵扣,。

項目	內(nèi)容
計稅方法	一般計稅方法	（5）一般納稅人支付的道路通行費，取得的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額,；橋,、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

不是增值稅專用發(fā)票,，但可以計算抵扣,。

項目	內(nèi)容
計稅方法	簡易計稅方法	增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額計算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【解釋2】如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法,，應(yīng)按該公式還原為不含稅銷售額計算征收率：一般為3%,，國家另有規(guī)定的除外適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目，如下圖所示,。

初級會計

“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目(專欄)列示：

進(jìn)項稅額	記錄一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的,、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額(5種可抵扣情況)
銷項稅額抵減	記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額(旅行社取得收入，銷項,。但很難取得進(jìn)項,，則計算出一個數(shù)額，讓抵減)
已交稅金	記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅稅額 (當(dāng)月交當(dāng)月)

轉(zhuǎn)出未交增值稅	記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅稅額
轉(zhuǎn)出多交增值稅	記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅稅額

減免稅款	記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅稅額(買的稅控系統(tǒng),。雖然名稱不叫進(jìn)項,，但作用一樣，在借方,，可以抵減)
出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額	記錄實行“免,、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額

銷項稅額	記錄一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅稅額
出口退稅	記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅稅額
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出	記錄一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣,、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 1.購入的商品（福利了） 2.非正常損失（管理不善）

“應(yīng)交稅費”的二級明細(xì)科目列示：

應(yīng)交增值稅	核算一般納稅人進(jìn)項稅額、銷項稅額抵減,、已交稅金,、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款,、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,、銷項稅額、出口退稅,、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,、轉(zhuǎn)出多交增值稅等情況(10個專欄)
未交增值稅	核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅稅額,，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅稅額
預(yù)交增值稅	核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額

一般納稅人的相關(guān)賬務(wù)處理：

1.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

情形	賬務(wù)處理
一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)	（1）根據(jù)合法扣稅憑證注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目基本賬務(wù)處理：借：材料采購、原材料,、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　貸：銀行存款等
一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)	（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理借：材料采購、在途物資,、原材料,、庫存商品等［買價扣除進(jìn)項稅額的差額］　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等［應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款］

情形	賬務(wù)處理
一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證,、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額,，以及一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書	借：原材料等　　應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額　貸：應(yīng)付賬款等經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出	（1）改變用途,，如外購生產(chǎn)用原材料被用于集體福利或個人消費等借：應(yīng)付職工薪酬　貸：原材料/庫存商品等　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（2）發(fā)生非正常損失，如管理不善或被依法沒收等借：待處理財產(chǎn)損溢等　貸：原材料/庫存商品等　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),。

情形	賬務(wù)處理
會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認(rèn)時點等于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的	借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅【提示】企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄
會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認(rèn)時點早于按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的	確認(rèn)收入或利得時：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入　　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額實際發(fā)生納稅義務(wù)時：借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅
按照現(xiàn)行增值稅法律制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認(rèn)時點的	發(fā)生納稅義務(wù)時：借：發(fā)出商品　貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅
	確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：應(yīng)收賬款　貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本　貸：發(fā)出商品

(2)視同銷售,。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,，將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等,，稅法上視為銷售行為，需要計算確認(rèn)增值稅銷項稅額,。

情形

賬務(wù)處理

①集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品等

②對外投資

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品等

③(以實物)支

付(分配)股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品等

④對外捐贈

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)[計稅價/公允價/市場價×現(xiàn)行增值稅稅率]

3.交納增值稅

情形	賬務(wù)處理
（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅	借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　貸：銀行存款
（2）交納以前期間未交的增值稅	借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　貸：銀行存款

4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

情形	賬務(wù)處理
（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅	借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅
（2）對于當(dāng)月多交的增值稅	借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法,，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收,。

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄,。

情形	賬務(wù)處理
購進(jìn)貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為	借：原材料等［價稅合計數(shù)］　貸：銀行存款等【提示】小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額不可以抵扣，計入采購成本中
銷售貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為	借：銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入等　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
交納增值稅	借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　貸：銀行存款

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

情形	賬務(wù)處理
確認(rèn)收入時	借：銀行存款等　貸：主營業(yè)務(wù)收入等　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
發(fā)生成本費用時	借：主營業(yè)務(wù)成本等　貸：銀行存款等
根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時	借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）/應(yīng)交稅費——簡易計稅/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

情形	賬務(wù)處理
購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備	初次購入時：借：固定資產(chǎn)［價款+增值稅］　　　　113 　貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　貸：管理費用等　　　　　　　　　　　113
發(fā)生設(shè)備技術(shù)維護(hù)費	支付時：借：管理費用　貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　貸：管理費用等

小微企業(yè)在取得銷售收入時,，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費,，在達(dá)到規(guī)定的免征增值稅條件時,，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

取得收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

達(dá)到免征稅條件時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義,，僅供考生學(xué)習(xí)參考,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。