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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第八章

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量,。

現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報,。

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金,。

(2)周轉(zhuǎn)快,、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,。

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項目,。

(4)自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目,。

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項目,，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列,。

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

1.應(yīng)加回的項目5個(折舊,、攤銷、減值準(zhǔn)備等)

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用,，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項目,。(經(jīng)營活動)

收入-費用=利潤

(1)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目。反映企業(yè)報告期計提的存貨跌價準(zhǔn)備,、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備,、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備,、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,、商譽減值準(zhǔn)備等對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的填列金額直接填列,。

(2)“信用損失準(zhǔn)備”項目,。反映企業(yè)報告期計提的壞賬準(zhǔn)備對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)利潤表中“信用減值損失”項目的填列金額直接填列,。

(3)“固定資產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目,。反映企業(yè)報告期計提的固定資產(chǎn)折舊,、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,、使用權(quán)資產(chǎn)折舊,、投資性房地產(chǎn)折舊等對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“累計折舊”“累計折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”項目,。反映企業(yè)報告期計提的無形資產(chǎn)攤銷對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(5)“長期待攤費用攤銷”項目,。反映企業(yè)報告期計提的長期待攤費用攤銷對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“長期待攤費用累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

2.應(yīng)加回或減去的項目

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用或沒有實際收到現(xiàn)金的收益,，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整,。

(投資、籌資活動)

(1)“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損益對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除，

對于發(fā)生的處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失應(yīng)予以加回,；反之，對于實現(xiàn)的處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目分析計算填列,。

(2)“固定資產(chǎn)報廢損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損益對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除,，

對于發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)予以加回；反之,，對于實現(xiàn)的固定資產(chǎn)報廢凈收益應(yīng)予以減去,。

本項目可根據(jù)利潤表中“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目或“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目分析計算填列。

(3)“公允價值變動損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)公允價值變動損益對現(xiàn)金流量的影響,。本

項目內(nèi)容屬于計入企業(yè)凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時公允價值變動收益也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除,，

對于發(fā)生的公允價值變動損失應(yīng)予以加回；反之,，對于發(fā)生的公允價值變動收益應(yīng)予以減去,。

本項目可根據(jù)利潤表中“公允價值變動收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(4)“財務(wù)費用(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)費用(或收益)對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目內(nèi)容的性質(zhì)較為復(fù)雜,，可能分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

各種借款利息等屬于籌資活動的現(xiàn)金流量項目,，

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的手續(xù)費等屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目,。

對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)費用應(yīng)予以加回,；反之，對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)收益應(yīng)予以減去,；

對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目應(yīng)根據(jù)利息費用或利息收入等具體情況分析計算調(diào)整,。

本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”和“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”“其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息”等項目的具體內(nèi)容分析計算填列。

(5)“投資損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的投資損失(或收益)對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除,，

對于發(fā)生的投資損失應(yīng)予以加回,；反之，對于發(fā)生的投資收益應(yīng)予以減去,。

本項目應(yīng)根據(jù)利潤表中“投資收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列,。

(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響,。

遞延所得稅資產(chǎn)屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅,，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量。

具體而言,，本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內(nèi)容,，在計算“所得稅費用”時，遞延所得稅資產(chǎn)減少額計入“所得稅費用”科目的增加額,，減少了報告期利潤表中的凈利潤,，應(yīng)予以加回；反之,，遞延所得稅資產(chǎn)增加額計入“所得稅費用”科目的減少額,，增加了報告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以減去,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期末期初金額的差額分析計算填列,。

(7)“遞延所得稅負(fù)債增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響,。

遞延所得稅負(fù)債屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅,，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量,。

具體而言，本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內(nèi)容,，在計算“所得稅費用”時,，遞延所得稅負(fù)債增加額計入“所得稅費用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤,，應(yīng)予以加回,；反之，遞延所得稅負(fù)債減少額計入“所得稅費用”科目的減少額,，增加了報告期利潤表中的凈利潤,，應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項目的期末期初金額的差額分析計算填列,。

(8)“存貨的減少(增加以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的存貨減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響。

資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的年末較年初減少的差額,，說明報告期消耗或發(fā)出了期初存貨,，這部分存貨在報告期不需要支付現(xiàn)金，但按報告期營業(yè)成本等計算的凈利潤已經(jīng)減去了這部分不需要支付的現(xiàn)金,，應(yīng)予以加回,；

反之，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的年末較年初增加的差額,，這部分存貨在報告期已經(jīng)支付了現(xiàn)金,，但按報告期營業(yè)成本計算的凈利潤并未減去這部分需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以減去,。

此外,，存貨減少可能有屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量部分，填列該項目時需要分析計算調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目期末期初數(shù)的差額和報表附注中“存貨跌價準(zhǔn)備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

3.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

本類項目屬于不直接影響凈利潤的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量,，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項目,。

(1)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響,。

經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款,、合同資產(chǎn),、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目”期末期初數(shù)的差額和報表附注中“壞賬準(zhǔn)備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列,。

(2)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減少以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)付項目增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響,。

經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款,、預(yù)收賬款,、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目”期末期初數(shù)的差額分析計算填列,。

第二步，分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目,。

(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,。反映企業(yè)報告期內(nèi)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“實收資本”“資本公積”等項目分析計算填列,。

(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券,。反映企業(yè)報告期內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”等項目分析計算填列,。

(3)融資租入固定資產(chǎn),。反映企業(yè)報告期內(nèi)融資租入的固定資產(chǎn)。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“使用權(quán)資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”“租賃負(fù)債”等項目分析計算填列,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)