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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第四章

(一)固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額,，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額,。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額,。

1.影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素

(1)固定資產(chǎn)原價(jià),，是指固定資產(chǎn)的成本。

(2)預(yù)計(jì)凈殘值,，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額,。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量,。

2.計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。

(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地,。

【提示】從所得稅的角度

企業(yè)在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,，

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊,；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊,。

“體恤民情”

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后,，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊,；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),，也不再補(bǔ)提折舊。

所謂提足折舊,，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額,。

報(bào)廢：營(yíng)業(yè)外支出　　折舊：成本/費(fèi)用

【辨析一下】固定資產(chǎn)：

(1)更新改造、改擴(kuò)建——不計(jì)提折舊,。

(2)日常維修,、未使用、不需用——仍計(jì)提折舊,。

(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后,，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

3.固定資產(chǎn)的使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核,。

使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值,。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,。

上述事項(xiàng)在報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),、經(jīng)理(廠長(zhǎng))或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，作為計(jì)提折舊的依據(jù),，并按照法律,、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。

固定資產(chǎn)使用壽命,、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,。

【歷年考核要點(diǎn)】固定資產(chǎn)的折舊范圍。

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,。可選用的折舊方法包括年限平均法(又稱直線法),、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等,。

1.年限平均法

采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,，其特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額(并非成本)均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，每期折舊額相等,。

公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2.工作量法

工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算固定資產(chǎn)每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法,。

公式如下：

單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)]÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

關(guān)鍵點(diǎn)：

1.賬面凈值

2.折舊率　　　2/N，與直線法的折舊率相比

3.最后兩年　　最后兩年“平分”,？

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

公式如下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

年折舊額=每個(gè)折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額÷12

肖老師解讀

折舊年度不同于會(huì)計(jì)年度，假設(shè)企業(yè)2020年10月購(gòu)入固定資產(chǎn)：

【歷年考核要點(diǎn)】會(huì)計(jì)年度和折舊年度相同或不同時(shí),，各會(huì)計(jì)年度的年折舊額的計(jì)算,。

關(guān)鍵點(diǎn)：

1.折舊總額

2.折舊率

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命,，分母代表固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字總和。

公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額)以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額,。

折舊方法的理解，比較簡(jiǎn)單：

反正就這一碗飯了,，你慢慢品就是“年限平均法”,；

你餓了，猴急猴急地吃,，就是“雙倍余額遞減法”,、“年數(shù)總和法”。

技術(shù)淘汰的快：加速折

技術(shù)淘汰的慢：慢慢折

【歷年考核要點(diǎn)】

1.各種折舊方法的應(yīng)用原則

2.不同折舊方法下如何計(jì)算折舊額

(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,，計(jì)提的折舊記入“累計(jì)折舊”科目

根據(jù)固定資產(chǎn)的用途和受益對(duì)象性質(zhì)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益,。

借：制造費(fèi)用(用于生產(chǎn)車間)

管理費(fèi)用(用于行政管理部門或不需用、未使用的固定資產(chǎn))

銷售費(fèi)用(用于專設(shè)銷售部門)

在建工程(用于工程建設(shè))

研發(fā)支出(用于項(xiàng)目研發(fā))

其他業(yè)務(wù)成本(用于經(jīng)營(yíng)租出)等

貸：累計(jì)折舊

【歷年考核要點(diǎn)】

固定資產(chǎn)折舊的歸屬科目,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)