初級會計備考過程中，考生們都在一步一個腳印踏實備考,。東奧會計在線為大家?guī)砹恕冻跫墪媽崉铡泛诵目键c——現(xiàn)金流量表的作用、結構原理,、內容及其編制方法。趕緊來一起學習吧,。

【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務》第八章

現(xiàn)金流量表概述

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表,，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,。

它是以資產(chǎn)負債表和利潤表等會計核算資料為依據(jù)，按照收付實現(xiàn)制會計基礎要求對現(xiàn)金流量的結構性表述,，

揭示企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力,。

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出,。

現(xiàn)金,，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金,。

現(xiàn)金等價物,，是指企業(yè)持有的期限短,、流動性強,、易于轉換為已知金額現(xiàn)金,、價值變動風險很小的投資,。

期限短,，一般是指從購買日起三個月內到期,。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等,。(股票×)

(二)現(xiàn)金流量表的結構原理

1.現(xiàn)金流量表的結構內容

現(xiàn)金流量表的基本結構根據(jù)“現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”公式設計。

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量,、現(xiàn)金流出量,、現(xiàn)金凈流量,。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質和現(xiàn)金流量的功能,，主要現(xiàn)金流量可以分為三類并在現(xiàn)金流量表中列示：

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，是指與銷售商品、提供勞務有關的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

如銷售商品收到現(xiàn)金、購買商品支付現(xiàn)金,、經(jīng)營性租賃,、制造產(chǎn)品、廣告宣傳,、繳納稅款等,。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，是指與非流動資產(chǎn)的取得或處置有關的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

如購買股票或債券支付現(xiàn)金,、銷售長期投資收回現(xiàn)金、購建或處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等,。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，是指涉及企業(yè)財務規(guī)模的更改或財務結構組成變化的活動，也就是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變動的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

如向銀行借入款項收到現(xiàn)金,、歸還銀行借款支付現(xiàn)金、吸收投資,、發(fā)行股票,、分配利潤等。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量,、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量,。

除上述三類主要現(xiàn)金流量外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產(chǎn)負債及往來款項時,，現(xiàn)金流量表應列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響,。

2.現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表的格式,，是指現(xiàn)金流量表結構內容的編排順序和方式。

其基本原理是將以權責發(fā)生制為基礎編制的資產(chǎn)負債表和利潤表資料按照收付實現(xiàn)制基礎調整計算編制現(xiàn)金流量表,。

調整計算方法通常有直接法和間接法兩種,。

調整計算方法通常有直接法和間接法兩種,。

(1)直接法,，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

(2)間接法,，是指將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法,。

現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量,。

現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報,。

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金,。

(2)周轉快,、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,。

(3)金融企業(yè)的有關項目,。

(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目,。

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調整項目,，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法,，也可以根據(jù)有關會計科目記錄分析填列,。

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

第一步,，將報告期利潤表中凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

1.應加回的項目5個(折舊、攤銷,、減值準備等)

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用,，需要在凈利潤的基礎上分析調整的項目。(經(jīng)營活動)

收入-費用=利潤

(1)“資產(chǎn)減值準備”項目,。反映企業(yè)報告期計提的存貨跌價準備,、投資性房地產(chǎn)減值準備、長期股權投資減值準備,、債權投資減值準備,、使用權資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備,、在建工程減值準備,、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的填列金額直接填列,。

(2)“信用損失準備”項目。反映企業(yè)報告期計提的壞賬準備對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目可根據(jù)利潤表中“信用減值損失”項目的填列金額直接填列,。

(3)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗,、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目,。反映企業(yè)報告期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,、使用權資產(chǎn)折舊,、投資性房地產(chǎn)折舊等對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表及其報表附注中或“累計折舊”“累計折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“使用權資產(chǎn)累計折舊”“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列,。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”項目,。反映企業(yè)報告期計提的無形資產(chǎn)攤銷對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表及其報表附注中或“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列,。

(5)“長期待攤費用攤銷”項目,。反映企業(yè)報告期計提的長期待攤費用攤銷對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表及其報表附注中或“長期待攤費用累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列,。

2.應加回或減去的項目

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費用或沒有實際收到現(xiàn)金的收益,，需要在凈利潤的基礎上分析調整。

(投資,、籌資活動)

(1)“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損益對現(xiàn)金流量的影響,。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應予以扣除,，

對于發(fā)生的處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失應予以加回；反之,，對于實現(xiàn)的處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益應予以減去。

本項目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目分析計算填列,。

(2)“固定資產(chǎn)報廢損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損益對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損失應予以加回,；反之,，對于實現(xiàn)的固定資產(chǎn)報廢凈收益應予以減去。

本項目可根據(jù)利潤表中“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目或“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目分析計算填列,。

(3)“公允價值變動損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內公允價值變動損益對現(xiàn)金流量的影響。本

項目內容屬于計入企業(yè)凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，同時公允價值變動收益也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應予以扣除,，

對于發(fā)生的公允價值變動損失應予以加回；反之,，對于發(fā)生的公允價值變動收益應予以減去,。

本項目可根據(jù)利潤表中“公允價值變動收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列,。

(4)“財務費用(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的財務費用(或收益)對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內容的性質較為復雜,，可能分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

各種借款利息等屬于籌資活動的現(xiàn)金流量項目，

應收票據(jù)貼現(xiàn)利息,、辦理銀行轉賬結算的手續(xù)費等屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目。

對于屬于籌資活動或投資活動的財務費用應予以加回；反之,，對于屬于籌資活動或投資活動的財務收益應予以減去；

對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目應根據(jù)利息費用或利息收入等具體情況分析計算調整,。

本項目可根據(jù)“財務費用”和“其他應收款——應收利息”“其他應付款——應付利息”等項目的具體內容分析計算填列。

(5)“投資損失(收益以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的投資損失(或收益)對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應予以扣除，

對于發(fā)生的投資損失應予以加回,；反之，對于發(fā)生的投資收益應予以減去,。

本項目應根據(jù)利潤表中“投資收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響,。

遞延所得稅資產(chǎn)屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構成報告期的現(xiàn)金流量,。

具體而言,，本項目內容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內容，在計算“所得稅費用”時,，遞延所得稅資產(chǎn)減少額計入“所得稅費用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤,，應予以加回；反之,，遞延所得稅資產(chǎn)增加額計入“所得稅費用”科目的減少額，增加了報告期利潤表中的凈利潤,，應予以減去,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期末期初金額的差額分析計算填列,。

(7)“遞延所得稅負債增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內產(chǎn)生的遞延所得稅負債增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響,。

遞延所得稅負債屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅,，不構成報告期的現(xiàn)金流量,。

具體而言，本項目內容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費用”項目的內容,，在計算“所得稅費用”時,，遞延所得稅負債增加額計入“所得稅費用”科目的增加額,，減少了報告期利潤表中的凈利潤，應予以加回,；反之，遞延所得稅負債減少額計入“所得稅費用”科目的減少額,，增加了報告期利潤表中的凈利潤,，應予以減去,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅負債”項目的期末期初金額的差額分析計算填列,。

(8)“存貨的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內產(chǎn)生的存貨減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響,。

資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的年末較年初減少的差額,，說明報告期消耗或發(fā)出了期初存貨,，這部分存貨在報告期不需要支付現(xiàn)金，但按報告期營業(yè)成本等計算的凈利潤已經(jīng)減去了這部分不需要支付的現(xiàn)金,，應予以加回,；

反之,，資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的年末較年初增加的差額，這部分存貨在報告期已經(jīng)支付了現(xiàn)金,，但按報告期營業(yè)成本計算的凈利潤并未減去這部分需要支付的現(xiàn)金,，應予以減去。

此外,，存貨減少可能有屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量部分，填列該項目時需要分析計算調整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目期末期初數(shù)的差額和報表附注中“存貨跌價準備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

3.經(jīng)營性應收應付項目的增減變動

本類項目屬于不直接影響凈利潤的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量,，需要在凈利潤的基礎上分析調整的項目。

(1)“經(jīng)營性應收項目的減少(增加以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的經(jīng)營性應收項目減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響,。

經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù),、應收賬款,、預付賬款、合同資產(chǎn),、其他應收款和長期應收款等項目中與經(jīng)營活動有關的部分。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“經(jīng)營性應收項目”期末期初數(shù)的差額和報表附注中“壞賬準備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列,。

(2)“經(jīng)營性應付項目的增加(減少以‘-’號填列)”項目,。

反映企業(yè)報告期內發(fā)生的經(jīng)營性應付項目增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響。

經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù),、應付賬款、預收賬款,、合同負債、其他應付款和長期應付款等項目中與經(jīng)營活動有關的部分,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“經(jīng)營性應付項目”期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

第二步,，分析調整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目。

(1)債務轉為資本,。反映企業(yè)報告期內轉為資本的債務金額。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應付債券”“長期應付款”“實收資本”“資本公積”等項目分析計算填列,。

(2)一年內到期的可轉換公司債券。反映企業(yè)報告期內到期的可轉換公司債券的本息,。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應付債券——優(yōu)先股”等項目分析計算填列,。

(3)融資租入固定資產(chǎn)。反映企業(yè)報告期內融資租入的固定資產(chǎn),。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“使用權資產(chǎn)”“長期應付款”“租賃負債”等項目分析計算填列,。

注：以上學習內容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎班授課講義

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