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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第七章

考點(diǎn)：合同取得成本與合同履約成本

1.合同取得成本

(1)合同取得成本的概念,。

①企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

增量成本,，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,，如銷售傭金。

②企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi),、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。

(2)合同取得成本的賬務(wù)處理,。

企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益。

①支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：

借：合同取得成本(增量成本)

貸：銀行存款等

②確認(rèn)收入,、攤銷合同取得成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

【提示】為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作,，合同取得成本攤銷期限不超過(guò)一年的,，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【歷年考核要點(diǎn)】

合同取得成本的核算范圍,。

2.合同履約成本

(1)合同履約成本的概念,。

企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析,，若不屬于存貨,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源,。

③該成本預(yù)期能夠收回。

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),。(必須是履約合同的一個(gè)代價(jià))

a.與合同直接相關(guān)的成本：直接人工(如支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資,、獎(jiǎng)金等),；直接材料(如為履行合同耗用的原材料、輔助材料,、構(gòu)配件、零件,、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等)；制造費(fèi)用或類似費(fèi)用(如組織和管理相關(guān)生產(chǎn),、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,，包括車間管理人員的職工薪酬,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗,、取暖費(fèi)、水電費(fèi),、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等)。

b.明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(如支付給分包商的成本,、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi),、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi),、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等),。

②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。(成本為以后的收入做準(zhǔn)備,，先有付出，再有回報(bào))

③該成本預(yù)期能夠收回,。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

①管理費(fèi)用,，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān),。(管理人員工資)

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用),，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中,。(不要加到合同身上，不要讓客戶來(lái)承擔(dān),，客戶也不會(huì)來(lái)買單)

③與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān),。

④無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【歷年考核要點(diǎn)】

合同履約成本的核算內(nèi)容,。

(2)合同履約成本的賬務(wù)處理。

企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本,，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益,。

①發(fā)生相關(guān)成本時(shí)：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬,、累計(jì)折舊等

②確認(rèn)收入,、攤銷合同履約成本時(shí)：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

【提示】合同履約成本并不一定是消耗多少，當(dāng)期就結(jié)轉(zhuǎn)多少到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,。

只有履約進(jìn)度按照采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,、時(shí)間進(jìn)度,、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)來(lái)確認(rèn)時(shí),，兩者才會(huì)一致。

采用其他方法時(shí),，“合同履約成本”科目期末會(huì)產(chǎn)生借方余額，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，屬于企業(yè)的資產(chǎn),。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】合同履約成本vs合同取得成本

合同履約成本的考慮類似于生產(chǎn)成本,，因?yàn)榭赡苁窃谝欢螘r(shí)間內(nèi)履行的義務(wù)，不能一次性確認(rèn)成本,，所以先將發(fā)生的成本進(jìn)行歸集，最后統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中,。

合同取得成本的考慮同上,，因?yàn)榭赡苁窃谝欢螘r(shí)間內(nèi)履行的義務(wù)，不能一次性確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,，所以先將發(fā)生的費(fèi)用歸集到合同取得成本中，最后統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)費(fèi)用中,。

此處常見(jiàn)的例子為銷售傭金，最后需結(jié)轉(zhuǎn)到銷售費(fèi)用之中,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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