備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試的同學(xué)們，最值得自豪的不在于從不跌倒,，而在于每次跌倒之后都爬起來。小編為大家?guī)砹恕冻跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)——應(yīng)交稅費(fèi)的核算,，趕緊來學(xué)習(xí)吧。

■初級(jí)會(huì)計(jì)考試考前21天沖刺計(jì)劃,，每日攻克一個(gè)核心考點(diǎn),！

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章

應(yīng)交增值稅

(一)應(yīng)交增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。

麥肯錫：

106/(1+6%)=100

106-100=6(進(jìn)項(xiàng)稅額)

農(nóng)戶：開農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

我：收購發(fā)票

上面無稅額,，人為計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額

支付100

玉米：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　91

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　100×9%

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

面包：

借：原材料/庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　 90

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　100×10%

貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

不是增值稅專用發(fā)票,，但可以計(jì)算抵扣

【理解一下】

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

當(dāng)期一直進(jìn)貨,，沒有賣貨

【理解一下】

如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，應(yīng)按該公式還原為不含稅銷售額計(jì)算,。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目,，如下圖所示。

“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目(專欄)列示：

“應(yīng)交稅費(fèi)”的二級(jí)明細(xì)科目列示：

總結(jié):

轉(zhuǎn)出多交的,，到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”借方

轉(zhuǎn)出未交的,，到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(轉(zhuǎn)入的)

提示：房地產(chǎn)行業(yè)，

作用：類似進(jìn)項(xiàng),，先墊付出來,，以后賣了房子有銷項(xiàng)了，將來讓我抵,。但月末要轉(zhuǎn)出來

提示：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”留抵的不轉(zhuǎn),，可以保留借方余額

會(huì)計(jì)口徑：確認(rèn)收入了，但納稅義務(wù)還未發(fā)生

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　?100

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　13

等納稅義務(wù)時(shí)間到了：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　　　13

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　13

一般納稅人的征稅范圍包括：

1.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：庫存現(xiàn)金　　　100

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】非正常損失vs正常損失

(1)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形。

(2)非常損失,，是指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失,。(正常損失)

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

企業(yè)銷售貨物等發(fā)生銷售退回的,，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄,。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)早于按照現(xiàn)行增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目,，

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目,。

(2)視同銷售。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，將自產(chǎn),、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈(zèng)送他人等,，稅法上視為銷售行為，需要計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

【理解一下】

此處列示的集體福利為自產(chǎn)或委托加工的貨物,，若為外購貨物，不再視同銷售,，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)購進(jìn)時(shí)：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

②對(duì)外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

④對(duì)外捐贈(zèng)：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場價(jià)×現(xiàn)行增值稅稅率)

肖老師解讀

如何判斷增值稅的“視同銷售”,？

兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一看是否增值；二看對(duì)內(nèi)對(duì)外,。

將外購商品作為集體福利和個(gè)人消費(fèi),，商品已到增值稅鏈條的最終環(huán)節(jié)，后續(xù)不會(huì)再發(fā)生流轉(zhuǎn),，故不應(yīng)視同銷售,；

如果外購商品直接用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，計(jì)入成本；

如果外購商品改變用途用于集體福利,、個(gè)人消費(fèi),，購進(jìn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要作轉(zhuǎn)出處理。

3.交納增值稅

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

4.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了,，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

(1)對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【歷年考核要點(diǎn)】

一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法,，按照銷售額(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收,。

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄,。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目vs“未交增值稅”明細(xì)科目

【歷年考核要點(diǎn)】

小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理及案例應(yīng)用。

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額(參見第三章第二節(jié))

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

1.購入時(shí)

借：固定資產(chǎn)(初次購入)　　　　　　　　　　　　 113

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

2.發(fā)生設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

3.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

113

貸：管理費(fèi)用等　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

取得收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

達(dá)到免征稅條件時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益

應(yīng)交消費(fèi)稅

(一)應(yīng)交消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅,。

消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價(jià)內(nèi)稅”,。

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生,、交納情況,。

應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，

已交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目借方,；

期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅,，期末借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

【提示】消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，含在主營業(yè)務(wù)收入里面)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

消費(fèi)稅：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入成本,，銷售時(shí)才計(jì)“稅金及附加”(賣實(shí)木地板有,，賣房子沒有)。

若自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資,、分配,、贈(zèng)送：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】消費(fèi)稅和增值稅是計(jì)入產(chǎn)品成本,，還是單獨(dú)確認(rèn)，總結(jié)如下表,。

【歷年考核要點(diǎn)】消費(fèi)稅是否單獨(dú)核算及其賬務(wù)處理,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)