短期借款和應(yīng)付款項的核算_《初級會計實務(wù)》核心考點打卡
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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第五章
考點：短期借款
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項,。
短期借款一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務(wù)而借入的,。
短期借款具有借款金額小、時間短,、利息低等特點,，對企業(yè)資產(chǎn)的流動性要求高。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算短期借款的取得,、償還等情況,。
該科目的貸方登記取得短期借款本金的金額，
借方登記償還短期借款的本金金額,，
期末余額在貸方,，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。
本科目可按借款種類,、貸款人和幣種設(shè)置明細科目進行明細核算,。
發(fā)生短期借款利息
情形 | 賬務(wù)處理 | |
支付 利息時 | 預(yù)提 方式 | 應(yīng)用情形：短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息,，或利息是在借款到期時連同本金一起歸還,，并且其數(shù)額較大 賬務(wù)處理： 計提利息時： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 實際支付時： 借：應(yīng)付利息/財務(wù)費用 貸：銀行存款等 |
【理解一下】
預(yù)提利息屬于本期應(yīng)付、未付的利息,，體現(xiàn)為本期費用和負債的增加,。
【理解一下】
如果支付前期已經(jīng)計提的利息，則沖減應(yīng)付利息;如果支付當月未計提的利息,，則直接確認財務(wù)費用,。
情形 | 賬務(wù)處理 | |
支付 利息時 | 直接支付方式 | 應(yīng)用情形：企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者在借款到期時連同本金一起歸還,，數(shù)額不大 賬務(wù)處理： 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款等 |
【提示1】利息預(yù)提方式和直接支付方式在核算上的區(qū)別在于是否通過“應(yīng)付利息”科目核算,。
【提示2】短期借款利息屬于企業(yè)的籌資費用，在發(fā)生時計入財務(wù)費用;但企業(yè)籌建期間的短期借款利息(不符合資本化條件)計入管理費用,。
歸還短期借款
借款到期,，本息一起歸還：
借：短期借款
應(yīng)付利息/財務(wù)費用
貸：銀行存款
考點：應(yīng)付票據(jù)
(一)應(yīng)付票據(jù)的管理
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受服務(wù)等而開出,、承兌的商業(yè)匯票,，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)承兌匯票
銀行承兌匯票
(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
采購開出商業(yè)匯票 | 借：材料采購,、在途物資,、原材料,、庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) |
【理解一下】
(1)“應(yīng)付票據(jù)”按票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額。
(2)對于帶息的應(yīng)付票據(jù),，應(yīng)于期末計息時,，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
開出銀行承兌匯票支付給銀行的手續(xù)費 | 借：財務(wù)費用 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
【理解一下】
企業(yè)支付銀行承兌匯票手續(xù)費,，屬于購買增值稅應(yīng)稅服務(wù),，取得增值稅專用發(fā)票的，確認增值稅進項稅額,。
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 | |
到期支付票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 | |
轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù) | 商業(yè)承兌匯票到期無力償還票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 |
銀行承兌匯票到期無力償還票款 | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 | |
【提示】應(yīng)付銀行承兌匯票到期,，如企業(yè)無力支付票款，則由承兌銀行代為支付,，并作為付款企業(yè)的短期借款處理 | ||
【歷年考核要點】
1.應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容
2.開出銀行承兌匯票支付銀行手續(xù)費的賬務(wù)處理
3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)的不同賬務(wù)處理
考點：應(yīng)付賬款
(一)應(yīng)付賬款的管理
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料,、商品或接受服務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。
應(yīng)付賬款包括購買材料,、商品或接受服務(wù)等應(yīng)支付的價款,，應(yīng)支付的增值稅稅額，應(yīng)付銷貨方代墊的運雜費,、包裝費等,。
借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
銀行存款 1+0.09
(二)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
發(fā)生時 | 借：原材料等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 |
償還時 | 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)等（開出商業(yè)匯票抵付） |
確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷時 | 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 |
【肖老師解讀】
確實無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷后為什么計入營業(yè)外收入?
無法支付的應(yīng)付賬款是指由于債權(quán)人的原因(如撤銷)等導(dǎo)致企業(yè)確實無法支付相關(guān)款項，對于企業(yè)來說是偶然的利得,，所以計入營業(yè)外收入,。
實務(wù)中，企業(yè)外購電力,、燃氣等動力時,，一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
(1)在每月付款時先作暫付款處理：
借：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
(2)月末按用途分配：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用等
貸：應(yīng)付賬款
【易錯易混點辨析】轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)與轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的對比,。
轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù) | 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票） |
轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 | 借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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