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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第二章

會計憑證

(一)會計憑證的概念

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明,，是登記賬簿的依據(jù),，包括紙質(zhì)會計憑證和電子會計憑證兩種形式。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證,。

1.原始憑證

原始憑證又稱單據(jù),，是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù),。

(1)原始憑證的種類,。

【易錯易混點辨析1】職工出差報銷的火車票等vs差旅費報銷單

員工出差后，需要根據(jù)出差時取得的交通費用發(fā)票,、住宿費用發(fā)票等填制差旅費報銷單,，來進行報銷。凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或單據(jù)均不能算作原始憑證,，不能作為會計核算的依據(jù),。

例如：經(jīng)濟合同、材料請購單,、生產(chǎn)通知單,、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,、銀行對賬單等。

【易錯易混點辨析2】累計憑證vs匯總憑證

【歷年考核要點】

1.原始憑證(外來原始憑證,、自制原始憑證)的實際業(yè)務(wù)案例歸屬類別

2.累計原始憑證的實際業(yè)務(wù)案例的應(yīng)用

(2)原始憑證的基本內(nèi)容,。

原始憑證應(yīng)當具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

①憑證的名稱；

②填制憑證的日期,；

③填制憑證單位名稱和填制人姓名,；

④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

⑤接受憑證單位名稱,；

⑥經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,；

⑦數(shù)量、單價和金額,。

2.記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單,，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證,，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

(1)記賬憑證的種類,。

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分,，通常可分為收款憑證,、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,。

【提示】對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬,，一般只編制付款憑證,，不編制收款憑證。

如,，現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

【歷年考核要點】

三類記賬憑證的實際案例應(yīng)用,。

(2)記賬憑證的基本內(nèi)容。

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期,；②憑證編號,；③經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；④應(yīng)借應(yīng)貸會計科目,；⑤金額,；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員,、稽核人員,、記賬人員、會計機構(gòu)負責人,、會計主管人員簽名或者蓋章,。

(二)原始憑證的編制與生成

1.原始憑證的填制要求

2.原始憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括：

(1)審核原始憑證的真實性,。其中電子形式的外來原始憑證,，應(yīng)當附有符合《電子簽名法》的電子簽名(章)；

(2)審核原始憑證的合法性,、合理性,；

(3)審核原始憑證的完整性；

(4)審核原始憑證的正確性,。

審核原始憑證記載的各項內(nèi)容是否正確,，包括：

①接受原始憑證單位的名稱是否正確；

②金額的填寫和計算是否正確,。阿拉伯數(shù)字分位填寫,，不得連寫,。小寫金額前要標明“￥”字樣，中間不能留有空位,。大寫金額前要加“人民幣”字樣,，大寫金額與小寫金額要相符；

③更正是否正確,。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補,。

【歷年考核要點】

1.原始憑證的基本填制要求和審核內(nèi)容

2.原始憑證金額錯誤的處理辦法

(三)記賬憑證的編制與生成

1.記賬憑證填制的基本要求7條

(1)內(nèi)容完整,。

(2)書寫清楚和規(guī)范。

(3)除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,，其他記賬憑證必須附原始憑證,。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制,；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)連續(xù)編號,。憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號,，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號,、現(xiàn)付字1號,、銀付字2號。

如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,，可以采用“分數(shù)編號法”編號,，如轉(zhuǎn)字4號，轉(zhuǎn)字4號,、轉(zhuǎn)字4號,。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會計憑證不得由出納人員編號,。

【注意一下】

收款業(yè)務(wù)的會計憑證也不得由出納人員編號,。

(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制,。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,；

如果會計科目沒有錯誤,，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,，調(diào)增金額用藍字,，調(diào)減金額用紅字,；

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證,。

(7)記賬憑證填制完成后,，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷,。

2.記賬憑證填制的特殊要求

(1)收款憑證,，左上角“借方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(2)付款憑證,，左上角“貸方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證，“總賬科目”和“明細科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借,、應(yīng)貸的總賬科目和明細科目,，不涉及“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

【歷年考核要點】

1.記賬憑證的基本內(nèi)容

2.考核記賬憑證填制要求的文字性表述

3.收款憑證的實際案例應(yīng)用

3.記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括：

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致,；

(2)記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期,、憑證編號,、摘要、會計科目,、金額,、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；

(3)記賬憑證的應(yīng)借,、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確,；

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確,；

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整,、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等,；

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

(四)會計憑證的保管

會計憑證的保管,，是指會計憑證記賬后的整理,、裝訂、歸檔和存查工作,。會計憑證作為記賬的依據(jù),，是重要的會計檔案和經(jīng)濟資料。任何單位在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后，必須將會計憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會計檔案,，妥善保管,，防止丟失，不得任意銷毀,，以便日后隨時查閱,。

會計賬簿

(一)會計賬簿概念

會計賬簿，簡稱賬簿,，是指由一定格式的賬頁組成的,，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面,、系統(tǒng),、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項的簿籍。

1.會計賬簿的基本內(nèi)容

2.會計賬簿的種類

(1)按用途分類,。

(2)按賬頁格式分類,。

(3)按外形特征分類,。

(二)會計賬簿的登記與生成

1.會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時,，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表,。

啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),，不得跳頁、缺號,。

使用活頁式賬簿應(yīng)當按賬戶順序編號,，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次,。

2.會計賬簿的格式與登記方法

(1)日記賬的格式與登記方法。

日記賬,，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿,。

【歷年考核要點】

庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法,。

(2)總分類賬的格式與登記方法。

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿,。最常用的格式為三欄式,。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。

(3)明細分類賬的格式與登記方法(略),。

(4)總分類賬與明細分類賬的平行登記。

平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù),，一方面記入有關(guān)總分類賬戶,，另一方面記入所轄明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點包括：方向相同,、期間一致,、金額相等。

3.對賬與結(jié)賬

(1)對賬,。

對賬,，是對賬簿記錄所進行的核對。

對賬一般分為賬證核對,、賬賬核對,、賬實核對。

(二)會計賬簿的登記與生成

3.對賬與結(jié)賬

(1)對賬。

【歷年考核要點】

對賬的分類及其應(yīng)用,。

(2)結(jié)賬,。

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶,，據(jù)以計算確定本期利潤;

二是結(jié)出各資產(chǎn),、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。

結(jié)賬的要點主要有：

①對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶,，月末結(jié)賬時,，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計余額,。

②庫存現(xiàn)金,、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬,，每月結(jié)賬時,，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣,，并在下面通欄劃單紅線,。

③對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬戶，12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額,，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線,。

④年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶,，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

(三)錯賬的更正

錯賬更正的方法一般有劃線更正法,、紅字更正法和補充登記法三種,。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤,，應(yīng)當采用劃線更正法,。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在尚未過賬前,，也可用劃線更正法更正,。

2.紅字更正法

適用于兩種情形：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借,、應(yīng)貸會計科目無誤,，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯誤。

更正方法：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目錯誤的,，如下圖所示更正記賬憑證,，并據(jù)以分別用紅字和藍字登記入賬。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿記錄科目無誤,，金額多記的,，如下圖所示更正記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬,。

3.補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借,、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時,，應(yīng)當采用補充登記法,。

總結(jié)：

【歷年考核要點】

三種更正方法的適用范圍及實際案例應(yīng)用,。

(四)會計賬簿的保管

會計賬簿是各單位重要的經(jīng)濟資料，必須建立管理制度,，妥善保管,。

(1)各種賬簿要分工明確，指定專人管理,。

(2)會計賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會計負責人或者有關(guān)人員批準,，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會計賬簿。會計賬簿除需要與外單位核對外,，一般不能攜帶外出;對攜帶外出的賬簿,。一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會計主管人員指定專人負責。

(3)會計賬簿不能隨意交與其他人員管理,，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生,。

(4)年度終了更換并啟用新賬后,，對更換下來的舊賬要整理裝訂,，造冊歸檔。

舊賬裝訂時應(yīng)注意：活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊,，一個賬戶裝訂成一冊或數(shù)冊;某些賬戶賬頁較少,，也可以合并裝訂成一冊。裝訂時應(yīng)檢查賬簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全,。

裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員,、會計主管人員在封口處簽名或蓋章。

舊賬裝訂完畢,，應(yīng)當編制目錄和編寫移交清單,，并按期移交檔案部門保管,。

(5)實行會計電算化的單位，滿足《會計檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的,，可僅以電子形式保存會計賬簿,，無須定期打印會計賬簿;確需打印的，打印的會計賬簿必須連續(xù)編號,，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊,，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽字或者蓋章,。

(6)各種賬簿同會計憑證和會計報表一樣,，都是重要的經(jīng)濟檔案，必須按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管,，不得丟失和任意銷毀,。

保管期滿后，應(yīng)當按照規(guī)定進行鑒定,，經(jīng)鑒定可以銷毀的,，方可按照審批程序報經(jīng)批準后銷毀。

會計賬務(wù)處理程序概述,、種類及應(yīng)用

(一)會計賬務(wù)處理程序的概念

會計賬務(wù)處理程序,，也稱會計核算組織程序或者會計核算形式，是指會計憑證,，會計賬簿,、會計報表相結(jié)合的方式。

(二)會計賬務(wù)處理程序的種類及應(yīng)用

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序,、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同,。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序,，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

記賬憑證賬務(wù)處理程序，如下圖所示,。

【理解一下】特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證,、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,，如下圖所示,。

【理解一下】特點：根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序,，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

科目匯總表賬務(wù)處理程序,，如下圖所示。

4.三種賬務(wù)處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點

【歷年考核要點】三類賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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