備考初級會(huì)計(jì)是考生們追求自我蛻變的一個(gè)機(jī)會(huì),，在學(xué)習(xí)中不斷進(jìn)步、不斷成長,，這無疑會(huì)給自己帶來諸多的好處,。小編為大家?guī)砹恕冻跫墪?huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)——會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理程序,，趕緊來學(xué)習(xí)吧！

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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章

會(huì)計(jì)憑證

(一)會(huì)計(jì)憑證的概念

會(huì)計(jì)憑證,，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù),，包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式,。

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證

原始憑證又稱單據(jù),，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

(1)原始憑證的種類,。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析1】職工出差報(bào)銷的火車票等vs差旅費(fèi)報(bào)銷單

員工出差后,，需要根據(jù)出差時(shí)取得的交通費(fèi)用發(fā)票、住宿費(fèi)用發(fā)票等填制差旅費(fèi)報(bào)銷單,，來進(jìn)行報(bào)銷,。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或單據(jù)均不能算作原始憑證，不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),。

例如：經(jīng)濟(jì)合同,、材料請購單、生產(chǎn)通知單,、銀行存款余額調(diào)節(jié)表,、銀行對賬單等。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析2】累計(jì)憑證vs匯總憑證

【歷年考核要點(diǎn)】

1.原始憑證(外來原始憑證、自制原始憑證)的實(shí)際業(yè)務(wù)案例歸屬類別

2.累計(jì)原始憑證的實(shí)際業(yè)務(wù)案例的應(yīng)用

(2)原始憑證的基本內(nèi)容,。

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

①憑證的名稱；

②填制憑證的日期,；

③填制憑證單位名稱和填制人姓名,；

④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；

⑤接受憑證單位名稱,；

⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容,；

⑦數(shù)量、單價(jià)和金額,。

2.記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單,，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類,，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證,，作為登記賬簿的直接依據(jù)。

(1)記賬憑證的種類,。

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分,，通常可分為收款憑證,、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,。

【提示】對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬,，一般只編制付款憑證,，不編制收款憑證,。

如,，現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

【歷年考核要點(diǎn)】

三類記賬憑證的實(shí)際案例應(yīng)用。

(2)記賬憑證的基本內(nèi)容,。

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：①填制憑證的日期,；②憑證編號；③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要,；④應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目,；⑤金額,；⑥所附原始憑證張數(shù)；⑦填制憑證人員,、稽核人員,、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章,。

(二)原始憑證的編制與生成

1.原始憑證的填制要求

2.原始憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括：

(1)審核原始憑證的真實(shí)性,。其中電子形式的外來原始憑證，應(yīng)當(dāng)附有符合《電子簽名法》的電子簽名(章),；

(2)審核原始憑證的合法性,、合理性；

(3)審核原始憑證的完整性,；

(4)審核原始憑證的正確性,。

審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確，包括：

①接受原始憑證單位的名稱是否正確,；

②金額的填寫和計(jì)算是否正確,。阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫,。小寫金額前要標(biāo)明“￥”字樣,，中間不能留有空位。大寫金額前要加“人民幣”字樣,，大寫金額與小寫金額要相符,；

③更正是否正確,。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補(bǔ),。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.原始憑證的基本填制要求和審核內(nèi)容

2.原始憑證金額錯(cuò)誤的處理辦法

(三)記賬憑證的編制與生成

1.記賬憑證填制的基本要求7條

(1)內(nèi)容完整,。

(2)書寫清楚和規(guī)范。

(3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外,，其他記賬憑證必須附原始憑證,。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制,；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)連續(xù)編號,。憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續(xù)編號,，如銀收字1號、現(xiàn)收字2號,、現(xiàn)付字1號,、銀付字2號。

如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,，可以采用“分?jǐn)?shù)編號法”編號,，如轉(zhuǎn)字4號，轉(zhuǎn)字4號,、轉(zhuǎn)字4號,。為便于監(jiān)督，反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號,。

【注意一下】

收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證也不得由出納人員編號,。

(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制,。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí),，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證,；

如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤,，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,，調(diào)增金額用藍(lán)字,，調(diào)減金額用紅字；

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證,。

(7)記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷,。

2.記賬憑證填制的特殊要求

(1)收款憑證,，左上角“借方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(2)付款憑證,，左上角“貸方科目”填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證，“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫應(yīng)借,、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,，不涉及“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.記賬憑證的基本內(nèi)容

2.考核記賬憑證填制要求的文字性表述

3.收款憑證的實(shí)際案例應(yīng)用

3.記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括：

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致,；

(2)記賬憑證各項(xiàng)目的填寫是否齊全，如日期,、憑證編號,、摘要、會(huì)計(jì)科目,、金額,、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；

(3)記賬憑證的應(yīng)借,、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,，計(jì)算是否正確,；

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰,，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等,；

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,。

(四)會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管,，是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂,、歸檔和存查工作,。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料,。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后,，必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案，妥善保管,，防止丟失,，不得任意銷毀，以便日后隨時(shí)查閱,。

會(huì)計(jì)賬簿

(一)會(huì)計(jì)賬簿概念

會(huì)計(jì)賬簿,，簡稱賬簿,，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),，全面,、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍,。

1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

2.會(huì)計(jì)賬簿的種類

(1)按用途分類,。

(2)按賬頁格式分類,。

(3)按外形特征分類,。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成

1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表,。

啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),，不得跳頁、缺號,。

使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號,，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼,，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次,。

2.會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法

(1)日記賬的格式與登記方法。

日記賬,，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿,。

【歷年考核要點(diǎn)】

庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法,。

(2)總分類賬的格式與登記方法。

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿,。最常用的格式為三欄式。

總分類賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同,。

(3)明細(xì)分類賬的格式與登記方法(略)。

(4)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記,。

平行登記,，是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶,，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法,。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括：方向相同、期間一致、金額相等,。

3.對賬與結(jié)賬

(1)對賬,。

對賬，是對賬簿記錄所進(jìn)行的核對,。

對賬一般分為賬證核對,、賬賬核對、賬實(shí)核對,。

(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成

3.對賬與結(jié)賬

(1)對賬。

【歷年考核要點(diǎn)】

對賬的分類及其應(yīng)用,。

(2)結(jié)賬,。

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：

一是結(jié)清各種損益類賬戶,，據(jù)以計(jì)算確定本期利潤;

二是結(jié)出各資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

結(jié)賬的要點(diǎn)主要有：

①對不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶,，月末結(jié)賬時(shí),，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線，不需要再次結(jié)計(jì)余額,。

②庫存現(xiàn)金,、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,，每月結(jié)賬時(shí),，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額,，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,，并在下面通欄劃單紅線,。

③對于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶,，12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線,。

④年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶,，在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

(三)錯(cuò)賬的更正

錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線更正法,、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種,。

1.劃線更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤,，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法,。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤，在尚未過賬前,，也可用劃線更正法更正,。

2.紅字更正法

適用于兩種情形：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借,、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤,，只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

更正方法：①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目錯(cuò)誤的,，如下圖所示更正記賬憑證,，并據(jù)以分別用紅字和藍(lán)字登記入賬。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿記錄科目無誤,，金額多記的,，如下圖所示更正記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬,。

3.補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借,、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法,。

總結(jié)：

【歷年考核要點(diǎn)】

三種更正方法的適用范圍及實(shí)際案例應(yīng)用。

(四)會(huì)計(jì)賬簿的保管

會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料,，必須建立管理制度,，妥善保管。

(1)各種賬簿要分工明確,，指定專人管理,。

(2)會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿,。會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對外,，一般不能攜帶外出;對攜帶外出的賬簿。一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人員指定專人負(fù)責(zé),。

(3)會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理,，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。

(4)年度終了更換并啟用新賬后,，對更換下來的舊賬要整理裝訂,，造冊歸檔。

舊賬裝訂時(shí)應(yīng)注意：活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊,，一個(gè)賬戶裝訂成一冊或數(shù)冊;某些賬戶賬頁較少,，也可以合并裝訂成一冊。裝訂時(shí)應(yīng)檢查賬簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全,。

裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員,、會(huì)計(jì)主管人員在封口處簽名或蓋章。

舊賬裝訂完畢,，應(yīng)當(dāng)編制目錄和編寫移交清單,，并按期移交檔案部門保管。

(5)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,，滿足《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的,，可僅以電子形式保存會(huì)計(jì)賬簿，無須定期打印會(huì)計(jì)賬簿;確需打印的,，打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號,，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊,，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章,。

(6)各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣,，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管,，不得丟失和任意銷毀,。

保管期滿后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行鑒定,，經(jīng)鑒定可以銷毀的,，方可按照審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后銷毀。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述,、種類及應(yīng)用

(一)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序,，也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或者會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證,，會(huì)計(jì)賬簿,、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。

(二)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的種類及應(yīng)用

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,，主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序,、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同,。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序,，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

記賬憑證賬務(wù)處理程序，如下圖所示,。

【理解一下】特點(diǎn)：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證,、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,，如下圖所示。

【理解一下】特點(diǎn)：根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬,。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序,，又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序,。

科目匯總表賬務(wù)處理程序，如下圖所示,。

4.三種賬務(wù)處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)

【歷年考核要點(diǎn)】三類賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別,。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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