交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理_2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2022-02-18 14:52:03

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(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

2.公允價(jià)值變動(dòng)損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目,，核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

分別設(shè)置“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失(借方登記公允價(jià)值變動(dòng)的損失額，貸方登記公允價(jià)值變動(dòng)的收益額),。

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目,，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益)。

(二)取得交易性金融資產(chǎn)

初始入賬金額

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額,，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目

支付價(jià)款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,，借記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目

交易費(fèi)用

（1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“投資收益”科目

（2）發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目

交易費(fèi)用,，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用,。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu),、咨詢公司,、券商、證券交易所,、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出,，不包括債券溢價(jià),、折價(jià)、融資費(fèi)用,、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益(交易費(fèi)用)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(交易費(fèi)用對(duì)應(yīng)的可抵扣的增值稅)

貸：其他貨幣資金等(支付的總價(jià)款)

【提示】買股票也交增值稅，但不是抵扣制,，而是差額征稅,。

【理解一下】購買價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息：

(1)不影響投資收益。

(2)不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值,。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額的計(jì)算

2.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)目的歸屬科目

(三)持有交易性金融資產(chǎn)

1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理

收到購買價(jià)款中包含的股利或利息

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計(jì)提的利息

宣告/

計(jì)提時(shí)

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（到期應(yīng)計(jì)提的利息）

　貸：投資收益

收到時(shí)

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

資產(chǎn)負(fù)債表日,，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【歷年考核要點(diǎn)】

1.持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的歸屬科目

2.購買及持有期間的相關(guān)科目對(duì)當(dāng)期損益的影響

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益,。賬務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金等(實(shí)際收到的售價(jià)凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益(差額倒擠，損失記借方,，收益記貸方)

【提示】出售時(shí),，不需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】交易性金融資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)損益類科目的影響。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	歸屬科目
取得時(shí)支付的交易費(fèi)用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計(jì)提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)	記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方或借方
處置時(shí)的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方

【歷年考核要點(diǎn)】整個(gè)投資活動(dòng)涉及的損益科目,。

(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

1.計(jì)算出售時(shí)的增值稅稅額

出售時(shí)的增值稅稅額=[賣出價(jià)-買入價(jià)(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的債券利息)]÷(1+6%)×6%

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

情形

賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

情形

賬務(wù)處理

年末,，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ),，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅