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所屬章節(jié)：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章 資產(chǎn)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

取得固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本（也就是取得時(shí)的公允價(jià)值）進(jìn)行初始計(jì)量,。

（一）外購固定資產(chǎn)的初始成本（第4號(hào)準(zhǔn)則第八條）

企業(yè)外購的固定資產(chǎn),，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣增值稅）,、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本,。

【提示1】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

【提示2】購入需要安裝的固定資產(chǎn),，入賬成本為取得成本加上安裝調(diào)試成本,，購入時(shí)先通過“在建工程”科目歸集，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

【提示3】計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅,、耕地占用稅,、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

【提示4】一般納稅人購建（包括購進(jìn)、自行建造,、改擴(kuò)建等）固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。小規(guī)模納稅人購建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,。

【添加例2-73】2019年5月1日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元,，增值稅額為3 900元，另支付包裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票,，注明包裝費(fèi)700元,，稅率6%，增值稅稅額42元,，款項(xiàng)以銀行存款支付,。甲公司是增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄,。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 3 942

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　34 642

【添加例2-74】2019年5月15日,，甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元,，增值稅額為26 000元,，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40 000元,，稅率9%,，增值稅稅額3600元。甲公司為增值稅一般納稅人。

（1）購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　26 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 226 000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 3 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　43 600

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

【添加例2-75】2019年6月1日,，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000 000元，增值稅額為18 000 000元,，款項(xiàng)以銀行存款支付,。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　18 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 218 000 000

【添加例2-76】2019年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A,、B,、C，增值稅專用發(fā)票上注明支付款項(xiàng)100 000 000元,，增值稅額13 000 000元,，另支付包裝費(fèi)750 000元，增值稅稅額為45 000元,，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付,；假定設(shè)備A、B,、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件,，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元,、16 500 000元,。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)中抵扣,，不納入固定資產(chǎn)成本核算,。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款,、包裝費(fèi),，即：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=100 000 000+750 000=100 750 000（元）

（2）確定設(shè)備A、B,、C的價(jià)值分配比例,。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為

=45 000 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=45%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為

=38 500 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=38.5%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為

=16 500 000÷（45 000 000+38 500 000+16 500000）×100%=16.5%

（3）確定A、B,、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本為=100 750 000×45%=45 337500（元）

B設(shè)備的成本為=100 750 000×38.5%=38788 750（元）

C設(shè)備的成本為=100 750 000×16.5%=16623 750（元）

（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備　　　　　　　　　　　 　45 337500

　　　　　　—B設(shè)備 　　　　　　　　　　　　38 788750

　　　　　　—C設(shè)備 　　　　　　　　　　　　16 623750

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　13 045 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 113 795 000

【添加例2-77】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人,，2019年5月10日用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元,，增值稅稅額為13 000元,，支付安裝費(fèi)20 000元，增值稅稅額為1 800元,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 800

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 800

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

該設(shè)備的成本=113 000+21 800=134 800（元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 134 800

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 134 800

（二）建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn),，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目的借方,，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再由“在建工程”科目的貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的借方,。

1．自營工程

【添加例2-78】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年6月1日,，自行建造廠房一幢,，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為65000元,，全部用于工程建設(shè),。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為400000元,，應(yīng)計(jì)工程人員工資100000元,。支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)30000元,，稅率9%,，增值稅稅額2700元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）購入工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　 65000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　565000

（2）工程領(lǐng)用全部工程物資時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

（4）分配工程人員薪酬時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　　2700

貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　 32700

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+400000+100000+30000=1030000（元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1030000

2．出包工程

出包工程,，是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程,。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，其工程的具體支出主要由建造承包商核算,，在這種方式下,，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本,，通過“在建工程”科目核算,。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

【添加例2-79】甲公司為增值稅一般納稅人,，2019年7月1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建,，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,，注明工程款600000元，稅率9%,，增值稅稅額54000元,。2020年7月1日，工程完工后,，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票,，補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款400000元，稅率9%,，增值稅稅額36000元,。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　54000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　654000

（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　36000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　436000

（3）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,，購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái),，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.3萬元,，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.5萬元,，增值稅0.045萬元，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬元,，增值稅0.018萬元,，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（　　）萬元,。

A.10.8

B.10.818

C.10.863

D.12.163

【答案】A

【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3=10.8（萬元）,。

【例題2·判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本,。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】應(yīng)以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配總成本，而不是以賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配,。

說明：本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，以上專業(yè)知識(shí)內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載,。

以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二章資產(chǎn)其中取得固定資產(chǎn)的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎,？東奧小編提醒運(yùn)氣只是計(jì)劃之外的東西,！所以小伙伴們要認(rèn)真復(fù)習(xí)哦！