這個(gè)世界上,，除了天賦，勤奮和努力也能讓人走向成功,。初級會(huì)計(jì)考試涉及到很多基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),，把這些知識(shí)點(diǎn)牢牢掌握是通關(guān)的秘訣。下面小編帶來《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的必學(xué)知識(shí)點(diǎn),，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧,！

2021年初級會(huì)計(jì)《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總

【考點(diǎn)一】應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅、企業(yè)所得稅,、土地增值稅,、房產(chǎn)稅、車船稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、教育費(fèi)附加、印花稅,、耕地占用稅,、契稅、車輛購置稅等,。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況,。應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等計(jì)入該科目貸方,，實(shí)際交納的稅費(fèi)計(jì)入該科目借方；期末余額一般在貸方,，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi),，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算,。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅,，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅,、耕地占用稅,、契稅、車輛購置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。

【考點(diǎn)二】應(yīng)交增值稅

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù),、行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定,，在我國境內(nèi)銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中,，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù),、電信服務(wù),、郵政服務(wù),、金融服務(wù),、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),。

增值稅是在價(jià)格以外收取的,，所以稱為“價(jià)外稅”,，價(jià)外稅的特點(diǎn)是繳納多少并不會(huì)影響當(dāng)期損益。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度,，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額,，然后以該銷項(xiàng)稅額對當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目支付的稅款(即進(jìn)項(xiàng)稅額)進(jìn)行抵扣,，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額,。其中,，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額,。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額,。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額,；

(2)從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,；

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；

(4)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額,；

(5)一般納稅人支付的道路,、橋、閘通行費(fèi),，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%,、6%和零稅率,。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,、提供加工修理修配勞務(wù),、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，稅率為13%,。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食,、食用植物油、食用鹽,、自來水、暖氣、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、二甲醚,、沼氣,、居民用煤炭制品、圖書,、報(bào)紙,、雜志、音像制品、電子出版物,、飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，稅率為9%,；提供交通運(yùn)輸,、郵政、基礎(chǔ)電信,、建筑,、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，稅率為9%；其他應(yīng)稅行為,，稅率為6%,。

一般納稅人出口貨物，稅率為零,；但是,，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零,，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定,。

增值稅的簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算,。

增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法,；小規(guī)模納稅人一般采用簡易計(jì)稅方法；一般納稅人符合規(guī)定的,，可以采用簡易計(jì)稅方法,，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。采用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%,，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，如下表所示

2.取得資產(chǎn),、接受勞務(wù)或服務(wù)

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”等科目,，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

基本賬務(wù)處理：

借：材料采購

原材料

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本,。

【提示2】購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會(huì)計(jì)分錄,，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證,，應(yīng)將發(fā)票退回并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,；如用于生產(chǎn)稅率為13%的農(nóng)產(chǎn)品,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”“在途物資”“原材料”“庫存商品”等科目,，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

(2)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,。

企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬,。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目,。

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。

企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等)，或發(fā)生非正常損失,，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

【提示】非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收,、銷毀,、拆除的情形,。

基本賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額/待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(銷項(xiàng)稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時(shí)，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”科目,。

(2)視同銷售,。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者,、無償贈(zèng)送他人等,，稅法上視為視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,。

在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容,，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，借記“長期股權(quán)投資”“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”“營業(yè)外支出”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”科目,。

①用于集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

②用于對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

④對外捐贈(zèng)：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品(成本價(jià))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(公允價(jià)或市場價(jià)或計(jì)稅價(jià)×增值稅稅率)

4.交納增值稅

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,。

(1)對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

(2)對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

(1)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目月末無貸方余額,。

(2)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額。

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅,。

(4)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅,。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn),。

小規(guī)模納稅人銷售貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為時(shí),，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票,。

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅,，按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

1.購進(jìn)貨物(服務(wù))

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外),。

2.銷售貨物(服務(wù))

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍均納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況存在,，因此引入了差額征稅的辦法,，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問題。以下項(xiàng)目屬于按差額確定銷售額：

金融商品轉(zhuǎn)讓,、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù),、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),、選擇簡易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等。

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品,，月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額,，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)的賬務(wù)處理：

1.購入時(shí)

借：固定資產(chǎn)(初次購入)

管理費(fèi)用(專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi))

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費(fèi)用等

【考點(diǎn)三】應(yīng)交消費(fèi)稅

(一)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn),、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅,。

【提示1】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款,，亦稱為“價(jià)內(nèi)稅”。

【提示2】消費(fèi)稅有從價(jià)定率,、從量定額和既從價(jià)定率又從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡稱“復(fù)合計(jì)稅”)三種征收方法,。

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生,、交納情況,。應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，已交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目借方,；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅,，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的,，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí),，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資,、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托方如有需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)于提貨時(shí),，由受托方代收代繳稅款,。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的,，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本,；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí),，再交納消費(fèi)稅,。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅(由海關(guān)代征，根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算),，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本,。

借：原材料、材料采購,、在途物資等

貸：銀行存款等

【考點(diǎn)四】其他應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費(fèi),，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,、應(yīng)交土地增值稅,、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅,、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加,、應(yīng)交個(gè)人所得稅等,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方表示應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)的增加額,，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi),。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關(guān)稅費(fèi),。

(一)應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅,。

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目,。

基本賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅,。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅)×適用稅率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是企業(yè)按實(shí)際交納增值稅和消費(fèi)稅稅額之和的一定比例計(jì)算交納的。

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅)×征收率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

(四)應(yīng)交土地增值稅

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：

借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

累計(jì)攤銷(已計(jì)提的攤銷額)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額)

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅(轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅)

資產(chǎn)處置損益(差額,，或借方)

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市,、縣城,、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅人,，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收的一種稅,。

車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅，應(yīng)借記“稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅,、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅”科目,。

(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。

基本賬務(wù)處理：

代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師王穎老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）