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【內(nèi)容導航】

產(chǎn)品成本的歸集和分配

【所屬章節(jié)】

第七章　管理會計基礎(chǔ)——第三節(jié)　產(chǎn)品成本的歸集和分配

【知識點】產(chǎn)品成本的歸集和分配

產(chǎn)品成本的歸集和分配

一、產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則(★)

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點,，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ),，按照資源耗費方式確定合理的分配標準。

【提示】企業(yè)不得以計劃成本,、標準成本,、定額成本等代替實際成本。企業(yè)采用計劃成本,、標準成本,、定額成本等類似成本進行直接材料日常核算的，期末,，應(yīng)當將耗用直接材料的計劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實際成本,。

二,、要素費用的歸集和分配(★★★)

(一)成本核算的科目設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細科目。其中,，基本生產(chǎn)成本應(yīng)當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象設(shè)置明細賬;輔助生產(chǎn)進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)是為基本生產(chǎn)服務(wù)的,。

2.“制造費用”科目

制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的,，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接生產(chǎn)費用,。

(二)材料、燃料,、動力費用的歸集和分配

1.歸集和分配

制造業(yè)企業(yè)外購燃料和動力的,，應(yīng)當根據(jù)實際耗用數(shù)量或者合理的分配標準對燃料和動力費用進行歸集分配，生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動力,，直接計入生產(chǎn)成本,。生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)(如照明、取暖)的燃料和動力,，計入制造費用,。

無論是外購的，還是自制的,，發(fā)生材料,、燃料及動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料,、燃料及動力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用,，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項目,。

對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，例如化工生產(chǎn)中為了幾種產(chǎn)品共同耗用的材料,，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。分配標準的選擇可以依據(jù)材料消耗和產(chǎn)品的關(guān)系,，材料,、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關(guān)的,，按照其重量或者體積進行分配,，例如，以生鐵為原材料生產(chǎn)各種鐵鑄件的,，應(yīng)以生產(chǎn)的鐵鑄件的重量比例為分配依據(jù),，燃料也可以按照所耗用的原材料作為分配標準，動力一般按用電度數(shù)(或水噸數(shù)),，也可以按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或者機器工時進行分配,。

(1)通用分配公式,。

對于能分產(chǎn)品耗用的費用等，直接記入產(chǎn)品成本的“直接材料”“直接人工”等項目;對于不能分產(chǎn)品耗用的費用,，分配記入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”“直接人工”等項目,。分配時通用公式如下：

分配率=待分配費用÷分配標準之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的費用金額=分配率×該產(chǎn)品的分配標準

分配標準：產(chǎn)品重量、消耗定額,、生產(chǎn)工時,、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等,。

(2)材料,、燃料、動力費用相應(yīng)的計算公式,。

材料,、燃料,、動力費用分配率=材料,、燃料,、動力消耗總額/分配標準(如產(chǎn)品重量、耗用的原材料,、生產(chǎn)工時等)

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的材料,、燃料、動力費用=該產(chǎn)品的重量,、耗用的原材料,、生產(chǎn)工時等×材料、燃料,、動力費用分配率

在消耗定額比較準確的情況下,，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配,。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

(三)職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和,。

1.歸集和分配

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×生產(chǎn)職工薪酬費用分配率

如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確,，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬,，相應(yīng)的計算公式如下：

某種產(chǎn)品耗用的定額工時=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額

生產(chǎn)職工薪酬費用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品定額工時之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品定額工時×生產(chǎn)職工薪酬費用分配率

2.職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

(四)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配——制造費用的前身

1.輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬,。

2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)費用的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行,。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常采用直接分配法、交互分配法,、計劃成本分配法,、順序分配法和代數(shù)分配法等。

(1)直接分配法,。

(2)交互分配法,。

(3)計劃成本分配法,。

(五)制造費用的歸集和分配

(六)廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算

廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失,。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品,，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi),。

(1)不可修復(fù)廢品損失。

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算,。采用廢品所耗實際費用計算時，需要選取適當?shù)姆峙浞椒▽U品報廢前和合格品在一起計算的各項費用,，在合格品和廢品之間進行分配，從而計算出廢品的實際成本,，借記“廢品損失”科目,，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。如果是在完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品,，則單位廢品負擔的各項生產(chǎn)費用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同,，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用,，計算廢品的實際成本,。

廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品成本時,，由于廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項費用定額計算的,，所以不需要考慮廢品實際發(fā)生的生產(chǎn)費用,。

(2)可修復(fù)廢品損失,。

可修復(fù)廢品,，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用,，不登記返修前發(fā)生的費用,，其回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方,。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方余額反映的是歸集的可修復(fù)損失成本,，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

三,、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配(★★★)

(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程,、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分,。

【提示1】能夠直接對外銷售的自制半成品,，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品,。

【提示2】在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理：

如果在產(chǎn)品發(fā)生盤盈,，按盤盈在產(chǎn)品成本(一般按定額成本計算)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：制造費用

如果發(fā)生盤虧和毀損：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

取得的殘料：

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目,，如為車間管理不善造成的損失：

借：制造費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

因此，在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算,，應(yīng)該在“制造費用”科目結(jié)賬之前進行,。

(二)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.分配原理

基本公式：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本

本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本

2.分配方法

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用分配方法通常有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法,、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法,、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法,、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法,、定額比例法等。主要介紹約當產(chǎn)量比例法,、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法,。

(1)約當產(chǎn)量比例法。

完工程度的計算

(2)在產(chǎn)品按定額成本計價法,。

(3)定額比例法,。

(三)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義

2.聯(lián)產(chǎn)品成本計算過程

3.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

4.副產(chǎn)品的分配方法

副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本，然后從總成本中扣除,，其余額就是主產(chǎn)品的成本,。

主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本

常用的確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計算副產(chǎn)品成本扣除法、副產(chǎn)品只負擔繼續(xù)加工成本法、副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算法,、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法等。

【提示1】副產(chǎn)品作價扣除法計算公式：

副產(chǎn)品扣除單價=單位售價-(繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤)

如果主副產(chǎn)品分離后,，還需進一步加工,，才能形成市場需要的產(chǎn)品。企業(yè)則應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品進一步加工生產(chǎn)的管理和特點要求,，采用適當?shù)姆椒▎为氂嬎愀碑a(chǎn)品的成本,。

【提示2】副產(chǎn)品扣除單價的計算，類比存貨的“可變現(xiàn)凈值”記憶,，只不過多減去“合理的單位利潤”,。

(四)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

驗收入庫后：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)