二,、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

單位在預(yù)算會計(jì)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,，單獨(dú)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算,。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

【簡單記】借減貸加

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（1）年末,，將財政撥款收入和對應(yīng)的財政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（2）按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額,，在預(yù)算會計(jì)中

借：資金結(jié)存

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：零余額賬戶用款額度,、財政應(yīng)返還額度等

　貸：累計(jì)盈余

按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額,、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額,，在預(yù)算會計(jì)中：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳,、歸集調(diào)出

　貸：資金結(jié)存

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：累計(jì)盈余

　貸：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度等

因發(fā)生會計(jì)差錯等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照調(diào)整的金額,，在預(yù)算會計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存

　貸或借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

　貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑

（3）年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn),、年初余額調(diào)整,、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出,、歸集上繳,、單位內(nèi)部調(diào)劑"科目余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目

（4）年末，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當(dāng)對財政撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財政撥款結(jié)余的核算

“財政撥款結(jié)余”科目核算單位滾存的財政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（1）年末,，對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。（已講）

（2）經(jīng)財政部門批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,，按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額（已講）

借：財政撥款結(jié)余一一單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑

按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

在預(yù)算會計(jì)中

借：財政撥款結(jié)余一一歸集上繳

　貸：資金結(jié)存

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：累計(jì)盈余

　貸：零余額賬戶用款額度,、財政應(yīng)返還額度等

因發(fā)生會計(jì)差錯等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的,，按照調(diào)整的金額

在預(yù)算會計(jì)

借或貸：資金結(jié)存

　貸或借：財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

　貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

（3）年末,，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額,。

將“財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整、歸集上繳,、單位內(nèi)部調(diào)劑,、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目。

（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支,、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（1）年末，將除財政撥款預(yù)算收入,、經(jīng)營預(yù)算收入以外的各類預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，將行政支出、事業(yè)支出,、其他支出本年發(fā)生額中的非財政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,。

（2）按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時，按照提取金額

在預(yù)算會計(jì)中

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

　貸：非財政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用,、單位管理費(fèi)用等

　貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

因會計(jì)差錯更正等事項(xiàng)調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照收到或支出的金額

在預(yù)算會計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸或借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

　貸或借：銀行存款等

按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實(shí)際撤回資金數(shù)額

在預(yù)算會計(jì)中

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

　貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：累計(jì)盈余

　貸：銀行存款等

（3）年末,，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額,。

將“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi),、繳回資金,、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額,。

（4）年未，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析,，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.非財政撥款結(jié)余的核算

非財政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。

非財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：

（1）年末,，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入"科目

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額

在預(yù)算會計(jì)中

借：非財政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

　貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

同時在財務(wù)會計(jì)中

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)一一一單位應(yīng)交所得稅

　貸：銀行存款等

因會計(jì)差錯更正等調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金的,，按照收到或支出的金額

在預(yù)算會計(jì)中

借或貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸或借：非財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整

同時在財務(wù)會計(jì)中

借或貸：以前年度盈余調(diào)整

　貸或借：銀行存款等

（3）年末,，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整,、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi),、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。

【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后,，“非財政撥款結(jié)余”科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

（4）年末,，事業(yè)單位將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余,。

借：非財政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余

　貸：非財政撥款結(jié)余分配

或相反。

年末,，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余,。

借：非財政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余

　貸：其他結(jié)余

或相反,。

3.專用結(jié)余的核算

專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。

“專用結(jié)余”科目,，核算專用結(jié)余資金的變動和滾存情況,。

“專用結(jié)余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計(jì)滾存數(shù)額,。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的,，按照提取金額

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：專用結(jié)余

根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時，按照使用金額

借：專用結(jié)余

　貸：資金結(jié)存一一貨幣資金

4.經(jīng)營結(jié)余的核算

“經(jīng)營結(jié)余”科目,，核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損的余額,。

期末,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支,。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額

借：經(jīng)營預(yù)算收入

　貸：經(jīng)營結(jié)余

根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額

借：經(jīng)營結(jié)余

　貸：經(jīng)營支出

【注意】年末，如"經(jīng)營結(jié)余"科目為貸方余額,，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入"非財政撥款結(jié)余分配"科目,；如為借方余額，為經(jīng)營虧損,，不予結(jié)轉(zhuǎn),。

5.其他結(jié)余的核算

“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支,、非同級財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額,。

【注意】年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目,；

事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目,。

6.非財政撥款結(jié)余分配的核算

“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果,。

年末,，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的,，按照提取的金額

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：專用結(jié)余

同時在財務(wù)會計(jì)中按照相同金額

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

然后,，將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余。

注：以上《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

推薦閱讀：

2020年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識點(diǎn)匯總

2020年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)答疑

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）