在掌握增值稅相關(guān)內(nèi)容時(shí),，理解是各位初級(jí)會(huì)計(jì)考生的第一要?jiǎng)?wù)，本章建議同學(xué)們先聽(tīng)課,、后看書(shū),，先把知識(shí)內(nèi)容理解到位，然后再去鞏固記憶,。

【重要考點(diǎn)詳解】小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理,、差額征稅的賬務(wù)處理、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

知識(shí)點(diǎn)：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收,，購(gòu)進(jìn)貨物,、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣,，直接計(jì)入相關(guān)成本或資產(chǎn),。（征收率3%或5%）

【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，其銷(xiāo)售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外）。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”（無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)之分）明細(xì)科目,，其下不再設(shè)置增值稅專(zhuān)欄。

購(gòu)入材料時(shí)：

借：原材料等（含稅,，增值稅計(jì)入成本）

　貸：銀行存款等

銷(xiāo)售貨物（服務(wù)）時(shí)：

借：銀行存款等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（無(wú)進(jìn)銷(xiāo)之分）

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

知識(shí)點(diǎn)：差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局營(yíng)改增試點(diǎn)政策的規(guī)定,，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù),、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無(wú)法通過(guò)抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的,，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。（《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中掌握）

【例題】某旅行社為增值稅一般納稅人,，增值稅采用差額征稅方式核算,。2018年7月，該旅行社為乙公司提供職工境內(nèi)旅游服務(wù),，向乙公司收取含稅價(jià)款318000元,，其中包括增值稅18000元，全部款項(xiàng)已收妥入賬,。旅行社以銀行存款支付其他接團(tuán)旅游公司的旅行費(fèi)用和其他單位相關(guān)費(fèi)用合計(jì)254400元,。其中，根據(jù)稅法規(guī)定可以扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額14400元,。

（1）確認(rèn)旅行服務(wù)收入時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 　18000

（2）支付住宿費(fèi)等旅行費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　?。ê悆r(jià)）　　　　254400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并調(diào)整成本時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）　　 14400

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 　14400

或合并（2）（3）分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）　　 14400

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理

發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

　貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額（了解）

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

年末,，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

知識(shí)點(diǎn)：增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額扣減。

（1）初次購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（價(jià)款+稅款）

　貸：銀行存款等

（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（價(jià)款+稅款）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用等

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)：

借：管理費(fèi)用

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用等

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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