2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)詳解-增值稅概述

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：陳越2020-02-17 13:14:32

增值稅在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中是比較重要的考點(diǎn),，考生應(yīng)了解并掌握增值稅的征稅范圍和核算方法，小奧祝大家本章節(jié)學(xué)習(xí)順利,！

【重要考點(diǎn)詳解】增值稅概述

1．增值稅征稅范圍和納稅義務(wù)人

（1）范圍

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù),、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定,，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè),、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中,，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù),、建筑服務(wù)、郵政服務(wù),、電信服務(wù),、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù),。

（2）納稅人

根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

2．增值稅的計(jì)稅方法

計(jì)算增值稅的方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。

計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額計(jì)算

適用對(duì)象

一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×增值稅稅率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）

【提示】當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

大多數(shù)一般納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人和一般納稅人銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)符合規(guī)定的

【小新點(diǎn)】不是所有的一般納稅人都是一般計(jì)稅方法，一般對(duì)一般，小對(duì)簡(jiǎn)易,。

【提示】增值稅是“價(jià)外稅”,，價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益。

3．一般計(jì)稅方法相關(guān)問(wèn)題說(shuō)明

（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證通常包括：

一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）一般納稅人增值稅采用的稅率分為13%,、9%,、6%和零稅率。

【提示】初級(jí)考試中默認(rèn)“增值說(shuō)專(zhuān)用發(fā)票”上注明的價(jià)款是不含稅價(jià)格,，默認(rèn)增值稅普通發(fā)票,、零售價(jià)為含稅金額。

1．貨物稅率	一般稅率13%
	低稅率9%	①生活必需品類(lèi)	A．糧食,、食用植物油,、食用鹽 B．自來(lái)水、熱水,、暖氣,、冷氣、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、居民用煤炭制品
		②文化用品類(lèi)	A．圖書(shū),、報(bào)紙、雜志 B．音像制品,、電子出版物
		③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類(lèi)	飼料,、化肥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）,、農(nóng)藥,、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品,、二甲醚
		④?chē)?guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物
	零稅率0%	納稅人出口貨物（特殊貨物除外）
2．應(yīng)稅勞務(wù)稅率	13%	納稅人提供加工修理修配勞務(wù)
3．銷(xiāo)售服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的稅率	一般稅為6%
	9%	納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政,、基礎(chǔ)電信,、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
	13%	自提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
	零稅率0%	境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

4．簡(jiǎn)易計(jì)稅方法相關(guān)說(shuō)明

增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,；一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷(xiāo)售行為,，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的増值稅征收率為3%,，國(guó)家另有規(guī)定的除外。

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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