初級(jí)會(huì)計(jì)考生學(xué)習(xí)時(shí)最怕遇到不理解的知識(shí)點(diǎn),，東奧小編和大家分享名師提供的授課講義,，讓我們一起來攻堅(jiān)克難,，深入的學(xué)習(xí)考試內(nèi)容吧,！

一、 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票,、債券,、基金等。

二,、 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得,、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”,、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算,。

“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資,、股票投資,、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,。

“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額,，以及出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的變動(dòng)金額,；

“交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值高于賬面余額的變動(dòng)金額,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失,。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額,。

“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失,，借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失,，貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益,。

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額,。

公允價(jià)值,，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格,。

在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)加以確定,。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，沖減投資收益,，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除,。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買,、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買,、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用,，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司,、券商,、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi),、傭金,、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià),、折價(jià),、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用,。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目,，按照發(fā)生的交易費(fèi)用,，借記“投資收益”科目，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的,，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值悅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付的金額,，貸記“其他貨幣資金”等科目,。

【例】2018年5月1日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股,，該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元,。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算,。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2018年5月1日，購買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本10000000

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　10000000

（2）2018年5月1日,，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益——A上市公司股票　　　　　　 　　25000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1500

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　 　　　26500

【例】 假定2018年5月1日,，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，支付價(jià)款10000000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600000元）,，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元,。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）2018年5月1日,，購買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——A上市公司股票——成本 9400000

       應(yīng)收股利——A上市公司股票　　　　　　　　600000

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　10000000

（2）2018年5月1日,，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益——A上市公司股票　　　　　　 　　25000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　1500

  貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　 　　　26500

【注意】不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的內(nèi)容：

1、取得交易性金融資產(chǎn)所支付的手續(xù)費(fèi),，計(jì)入投資收益的借方,，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2,、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

（三）持有交易性金融資產(chǎn)

1. 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息,、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,，并計(jì)入投資收益,。

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間,，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入,，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,，貸記“投資收益”科目。

需要強(qiáng)調(diào)的是,，企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí),，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；（例如被投資單位已經(jīng)宣告）

二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),；

三是股利的金額能夠可靠計(jì)量,。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目,，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的成本部分,，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的公允價(jià)值變動(dòng)部分,，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目,。

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng),，即出售價(jià)款-出售的手續(xù)費(fèi)用）

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

                                 —公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

         投資收益（差額倒擠）

（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅,，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵,，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度,。

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額,，借記“投資收益”等科目,；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目,。

年末,，如果“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ),，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益,，因此，應(yīng)借記“投資收益”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,，將“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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