財(cái)政部針對(duì)2018年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》公布答疑啦,！涉及教材中23項(xiàng)內(nèi)容，2018年備考初級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考生朋友們要認(rèn)真閱讀哦！

2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(一)

1. 教材第28頁(yè)表1-8中，借方金額的劃線注銷中,，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行？即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致,？

答：教材內(nèi)容是正確的,。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,，如有空行,，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷?！?/p>

2. 教材第61頁(yè)的【例2-13】中,，企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行，但為什么會(huì)計(jì)分錄借方是記入其他貨幣資金,？分錄是否應(yīng)該是：

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000

答：本例中,，“款項(xiàng)已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開(kāi)立的投資款專戶之中,。該專戶的款項(xiàng)也存放在銀行,，但在管理上、使用上,、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同,，因此，在會(huì)計(jì)上專門(mén)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,。

3. 教材第67頁(yè)【例2-30】中,，支付價(jià)款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計(jì)入成本？

答：財(cái)政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”,。本教材在第49頁(yè)已交待“本章重點(diǎn)以財(cái)政部2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn),、存貨,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”,。

基于以上考慮,，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價(jià)格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的組成部分,，計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本,，而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。

4. 教材第107頁(yè)【例2-87】的(4)中,，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”為什么是17 045 000元,？

答：該例中,，進(jìn)項(xiàng)稅額17 045 000元是一個(gè)合計(jì)數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購(gòu)進(jìn)三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A,、B,、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購(gòu)進(jìn)三臺(tái)設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元,。

5. 教材第108頁(yè)【例2-89】的(3),，需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,。請(qǐng)問(wèn)此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒(méi)有超過(guò)一年,？若超過(guò)一年，在其生產(chǎn)或購(gòu)入的第13個(gè)月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了,，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了,。

答：該例中，(3)中記錄進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄的原因是,，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額只可在當(dāng)年抵扣60%,，在13個(gè)月后才可抵扣剩余的40%),，因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個(gè)月后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。也就是說(shuō),，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品,，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，應(yīng)將已抵扣過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出,，從此時(shí)起，等到第13個(gè)月再?gòu)匿N項(xiàng)稅額中抵扣該金額,。

6. 教材第108頁(yè)【例2-89】中的(3),，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí)，借記在建工程,、貸記庫(kù)存商品,。請(qǐng)問(wèn)該分錄應(yīng)如何理解？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程,，不屬于視同銷售業(yè)務(wù),，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),，將庫(kù)存商品的成本計(jì)入在建工程,，會(huì)計(jì)分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目,。

7. 教材第108頁(yè)中【例2-89】中的(3),，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時(shí),，為什么沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣60%的會(huì)計(jì)分錄？對(duì)此,，教材第109 頁(yè)中間對(duì)本題的解釋也只說(shuō)了借記應(yīng)交稅費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)貸記什么科目,？

答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè),，其與直接購(gòu)入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品,，屬于存貨,，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如購(gòu)入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)已在購(gòu)入原材料或在生產(chǎn)過(guò)程接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)進(jìn)行了全額抵扣,。

基于此,，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%,，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣,，因此在領(lǐng)用時(shí)需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，減少了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第109頁(yè)第18行至第20行應(yīng)為：“入不動(dòng)產(chǎn)在建工程成本,，但是因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已于購(gòu)入原材料或生產(chǎn)過(guò)程中接受勞務(wù)當(dāng)時(shí)予以全部抵扣,，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。”

8. 教材第119頁(yè)【例2-102】的(4)中,，收到保險(xiǎn)公司理賠款這筆分錄,，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?

答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險(xiǎn)公司賠償損失金額并同時(shí)收到款項(xiàng)存入銀行,，因此,，無(wú)需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說(shuō)明處置固定資產(chǎn)損失的確定,。需要說(shuō)明的是,，在實(shí)際工作中,，如果先核定了保險(xiǎn)公司的理賠金額,，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實(shí)際再收到保險(xiǎn)公司理賠款時(shí)，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

9. 教材第184-185頁(yè)中,，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會(huì)計(jì)分錄有兩處同《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》不一致,。

(1)乙公司對(duì)外銷售時(shí)，本教材中：借記銀行存款,，貸記受托代銷商品,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款,、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額),。

(2)乙公司收到甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，本教材中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),、貸記應(yīng)付賬款,，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額),、貸記應(yīng)付賬款,，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn),。請(qǐng)問(wèn)兩書(shū)中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異,？

答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》,。

10. 教材第189頁(yè)的(3)中,，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入,？?jī)H僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入,？而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入？

答：本例中,，培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元,，第一個(gè)月結(jié)束時(shí)，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入,，即為20 000元收入,。已收到的25 000元款項(xiàng)中的5 000元不可在第一個(gè)月確認(rèn)。而2月28日時(shí),，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì),，因此,，只能確認(rèn)5 000元收入。

11. 教材第189頁(yè)的(5)中,，在確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí),，請(qǐng)問(wèn)分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)是如何計(jì)算得出的,？為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,，取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書(shū)面合同確定的付款日期。本例中,，甲公司雖然預(yù)計(jì)無(wú)法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用,，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此,，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。

本例中,，協(xié)議約定,， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同)，因此,，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：合同款15 000×6%=900(元),，而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同,。

12. 請(qǐng)問(wèn)印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加,，是否需要計(jì)提?

答：財(cái)政部2016年發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目,，一般不需要計(jì)提,。