財政部針對2018年初級會計職稱教材《初級會計實務》公布答疑啦,！涉及教材中23項內(nèi)容,，2018年備考初級會計師考試的考生朋友們要認真閱讀哦,！

2018年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《初級會計實務》答疑(一)

1. 教材第28頁表1-8中,，借方金額的劃線注銷中，是否應劃線到第5行而不是第4行,？即：劃線是否應同貸方金額的劃線注銷保持一致,？

答：教材內(nèi)容是正確的?！稌嫽A工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟業(yè)務事項后,，如有空行,，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷?！?/p>

2. 教材第61頁的【例2-13】中,，企業(yè)將款項存入銀行，但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金,？分錄是否應該是：

借：銀行存款 200 000

貸：應收股利——丙上市公司 200 000

答：本例中,，“款項已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中,。該專戶的款項也存放在銀行,，但在管理上、使用上,、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同,，因此，在會計上專門設置“其他貨幣資金”科目進行單獨反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結(jié)存情況,。

3. 教材第67頁【例2-30】中,，支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本？

答：財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債,，應當按照公允價值計量,。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益”,。本教材在第49頁已交待“本章重點以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》為基礎介紹企業(yè)的貨幣資金,、應收及預付款項、交易性金融資產(chǎn),、存貨,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用的有關內(nèi)容”,。

基于以上考慮,，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，應將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分,，計入該項交易性金融資產(chǎn)的成本,，而不將其單獨確認為應收股利(或應收利息)。

4. 教材第107頁【例2-87】的(4)中,，“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”為什么是17 045 000元,？

答：該例中，進項稅額17 045 000元是一個合計數(shù),，由兩部分組成：第一部分是一次性購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A,、B、C應負擔的增值稅額17 000 000元,，第二部分為購進三臺設備支付包裝費應負擔的增值稅額45 000元,。

5. 教材第108頁【例2-89】的(3),，需要核算領用水泥的進項稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進項稅額轉(zhuǎn)出,。請問此處領用的水泥如何能確認還沒有超過一年？若超過一年,，在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進項稅額轉(zhuǎn)出了,，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

答：該例中,，(3)中記錄進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄的原因是,，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進項稅額可全額從銷項稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，其進項稅額只可在當年抵扣60%,，在13個月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當月不可抵扣但13個月后可抵扣的進項稅額的40%,。也就是說,，領用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負擔的進項稅額已經(jīng)全部抵扣,，在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，應將已抵扣過的進項稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時起,，等到第13個月再從銷項稅額中抵扣該金額,。

6. 教材第108頁【例2-89】中的(3)，“工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時,，借記在建工程,、貸記庫存商品。請問該分錄應如何理解,？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程,，不屬于視同銷售業(yè)務，因此,，需要按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn),，將庫存商品的成本計入在建工程，會計分錄為：借記“在建工程”科目,，貸記“庫存商品”科目,。

7. 教材第108頁中【例2-89】中的(3)，領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時,，為什么沒有增值稅進項稅額抵扣60%的會計分錄,？對此，教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應交稅費,，請問應貸記什么科目,？

答：本例為企業(yè)領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設,，其與直接購入水泥用于工程建設的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品,，屬于存貨,，其負擔的增值稅進項稅額(如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負擔的進項稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務所負擔的進項稅額)已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務當時進行了全額抵扣,。

基于此,，當企業(yè)領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的40%,，不得在領用當期進行抵扣，但可在第13月進行抵扣,，因此在領用時需要從進項稅額中轉(zhuǎn)出,，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進項稅額,，減少了當期的進項稅額。

第109頁第18行至第20行應為：“入不動產(chǎn)在建工程成本,，但是因為此時產(chǎn)品所負擔的進項稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務當時予以全部抵扣,，因此只需將當年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目,。”

8. 教材第119頁【例2-102】的(4)中,，收到保險公司理賠款這筆分錄,，借方為什么不記“其他應收款”而是記“銀行存款”?

答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險公司賠償損失金額并同時收到款項存入銀行,，因此,，無需再確認“其他應收款”金額。二是本例意在重點舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定,。需要說明的是,，在實際工作中，如果先核定了保險公司的理賠金額,，應借記“其他應收款”科目,，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實際再收到保險公司理賠款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應收款”科目,。

9. 教材第184-185頁中，關于乙公司受托代銷商品的會計分錄有兩處同《中級會計實務》不一致。

(1)乙公司對外銷售時,，本教材中：借記銀行存款,，貸記受托代銷商品、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額);而《中級會計實務》中：借記銀行存款,，貸記應付賬款,、應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

(2)乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時,，本教材中：借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額),、貸記應付賬款，借記受托代銷商品款,、貸記應付賬款;而《中級會計實務》中：借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額),、貸記應付賬款,，借記代理業(yè)務負債,、貸記代理業(yè)務資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確?應如何理解二者的差異,？

答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會計實務》教材所使用的“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會計實務》教材所使用的“代理業(yè)務負債”科目,。具體參見《企業(yè)會計準則——應用指南》(2006)所附《會計科目和主要賬務處理》。

10. 教材第189頁的(3)中,，在1月31日確認勞務收入時,，為何不將預收賬款25 000元一次全都確認為收入？僅僅將其中的20 000元確認為收入,？而剩下的5 000元卻在2月28日確認為收入,？

答：本例中，培訓費總額為60 000元,，第一個月結(jié)束時,，應確認三分之一的收入，即為20 000元收入,。已收到的25 000元款項中的5 000元不可在第一個月確認,。而2月28日時，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,，后兩次培訓費能否收回難以確定,，即提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計，因此,，只能確認5 000元收入,。

11. 教材第189頁的(5)中，在確認增值稅銷項稅額時,，請問分錄中的900元應交增值稅(銷項稅額)是如何計算得出的,？為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本15 000元×6%=900元？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》的有關規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的付款日期,。本例中，甲公司雖然預計無法收回后兩次培訓費用,，但合同約定的付款日期為2017年2月28日,，因此，甲公司2月28日應確認應繳納的增值稅銷項稅額,。

本例中,，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同),，因此,，應確認的增值稅銷項稅額為：合同款15 000×6%=900(元)，而不是依據(jù)勞務成本15 000元,，只是兩者金額在本例中恰好相同,。

12. 請問印花稅屬于管理費用還是稅金及附加，是否需要計提?

答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定,，印花稅應記入“稅金及附加”科目,，一般不需要計提。