2018注會《會計》每日一練：資產負債表（1）
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【計算分析題】
飛翔公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%,，材料采用實際成本進行日常核算,。該公司2017年3月末結存存貨的成本為200萬元，全部為A產品,。4月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：
(1)購買原材料甲一批,，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元,，飛翔公司已開出商業(yè)承兌匯票一張,。該原材料已驗收入庫。
(2)銷售A產品一批,，銷售價格為200萬元(不含增值稅稅額),，實際成本為160萬元(未計提存貨跌價準備)，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,，貨款尚未收到,。該項銷售符合收入確認條件。銷售過程中發(fā)生相關費用4萬元,，均用銀行存款支付,。
(3)在建工程(廠房)領用外購原材料甲一批，該批原材料實際成本為40萬元，應由該批原材料負擔的增值稅稅額為6.8萬元,。
(4)本月領用原材料甲用于生產A產品,，該原材料成本為140萬元，生產過程中發(fā)生加工成本20萬元,，均為職工薪酬(尚未支付),。本月產成品完工成本為160萬元，月末無在產品,。
(5)月末發(fā)現(xiàn)盤虧原材料甲一批,，經查屬自然災害造成的毀損，已按管理權限報經批準,。該批原材料的實際成本為20萬元,，增值稅稅額為3.4萬元。
要求：
(1)編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱),。
(2)計算飛翔公司4月月末資產負債表中“存貨”項目的金額,。(答案以萬元為單位)。
【答案】
(1)編制相關的會計分錄：
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借：原材料 360
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61.2
貸：應付票據(jù) 421.2
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借：應收賬款 234
貸：主營業(yè)務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業(yè)務成本 160
貸：庫存商品 160
借：銷售費用 4
貸：銀行存款 4
③
借：在建工程 40
貸：原材料 40
借：應交稅費——待抵扣進項稅額 2.72
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 2.72
第13個月抵扣：
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2.72
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 2.72
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借：生產成本 140
貸：原材料 140
借：生產成本 20
貸：應付職工薪酬 20
借：庫存商品 160
貸：生產成本 160
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借：待處理財產損溢 20
貸：原材料 20
借：營業(yè)外支出 20
貸：待處理財產損溢 20
4月末庫存原材料甲的成本=360-40-140-20=160(萬元)
庫存A產品的成本=200-160+160=200(萬元)。
(2)4月末資產負債表中“存貨”項目的金額=160+200=360(萬元),。
【解題思路】本題中需要關注以下幾點：
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引起存貨盤虧或毀損的各種原因 | 凈損失的會計處理 | 增值稅的會計處理 | |
正常原因 | 因管理不善造成存貨被盜、丟失,、霉爛變質產生的損失 | 計入管理費用 | 進項稅額轉出 |
計量收發(fā)差錯等原因 | 計入管理費用 | 進項稅額不予轉出 | |
非常原因 | 自然災害等非常原因 | 計入營業(yè)外支出 | 進項稅額不予轉出 |
計入營業(yè)外支出或者管理費用的金額=毀損材料的成本(如果需轉出進項稅額,，還需加上進項稅額轉出的金額)-由過失人賠償?shù)膿p失-收回的殘料凈值等。
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