2018年《中級會計實務》預習知識點：應付債券

來源：東奧會計在線責編：王興超2017-12-22 16:58:00

　　中級會計師考試中最難的科目莫過于中級會計實務,，各章節(jié)知識點的學習只是個基礎,，很多案例題會同時考察多個知識點,，需要靈活應用,，可以通過同步練習題進行鞏固記憶,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　應付債券

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《中級會計實務》科目第十一章負債及借款費用

　　【知識點】：應付債券

應付債券

　　(一)金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

　　1.金融負債和權(quán)益工具的定義

　　金融負債,，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;(2)在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。

　　權(quán)益工具,，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩佘權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的,，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務;(2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具：不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務;如為衍生工具,，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具,。

　　2.金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分原則

金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務		金融負債
金融工具沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務,，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務		權(quán)益工具
須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算	非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務	權(quán)益工具
	衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算

　　【提示】

　　(1)是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務

　?、偃绻髽I(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義,。

　?、谌绻髽I(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則不構(gòu)成金融負債,。

　　(2)對于附有或有結(jié)算條款的金融工具,，一般確認為金融負債。

　　(3)對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具,，一般確認為金融資產(chǎn)或金融負債,。

　　(4)企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值(包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值),，再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值,，作為權(quán)益工具成分的價值。

　　(5)在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時,，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件,。如果集團作為一個整體由于該工具承擔了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務,，則該工具應當分類為金融負債,。

　　(二)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　　貸：應付債券——面值(債券面值)

　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額)

　　“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本,，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中,。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”,、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率,。

　　借：在建工程、制造費用,、財務費用等科目

　　　　應付債券——利息調(diào)整

　　　貸：應付利息(分期付息債券利息)

　　應付債券——應計利息(到期一次還本付息債券利息)