2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》答疑精華：計(jì)提減值準(zhǔn)備

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：高源2017-12-22 13:24:03

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

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　　東奧答疑介紹

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　　【問(wèn)題】計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

　　答案提到：計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1010.89-15.5=995.39

　　可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值不是等于公允價(jià)值嗎?為什么可以像上面那樣計(jì)算?

　　【例題】2×15年1月1日，乙公司以面值1 000萬(wàn)元從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司公開(kāi)發(fā)行的債券,，該債券剩余期限3年,，票面年利率3%，每年年末付息一次,，到期還本,，另發(fā)生交易費(fèi)用20萬(wàn)元;乙公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2×15年12月31日,，該債券的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(屬于正常變動(dòng)),。2×16年，丙公司因投資決策失誤,，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2×16年12月31日,，該債券的公允價(jià)值下降為900萬(wàn)元,。乙公司預(yù)計(jì)，如果丙公司不采取措施,，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌,。假定乙公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際年利率為2.5%,。

　　要求：

　　(1)計(jì)算乙公司該債券2×15年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本,。

　　(2)計(jì)算乙公司2×16年12月31日該債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失。

　　【答案】

　　(1)2×15年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本=1 020×(1+2.5%)-1 000×3%

　　=1 015.5(萬(wàn)元),。

　　(2)2×15年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=1 015.5-1 000=15.5(萬(wàn)元),，應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益”發(fā)生額(借方)15.5萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元,。2×16年12月31日攤余成本=1 015.5×(1+2.5%)-1 000×3%=1 010.89(萬(wàn)元),，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1 010.89-15.5=995.39(萬(wàn)元)，2×16年12月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失=(995.39-900)+15.5=110.89(萬(wàn)元),。

　　或：減值損失=可供出售金融資產(chǎn)賬面余額(不含公允價(jià)值變動(dòng))-資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值=1 010.89-900=110.89(萬(wàn)元),。

　　【回答】可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于公允價(jià)值,，這是在按公允價(jià)值調(diào)整之后的情況

　　在減值前，只是上年末調(diào)整到公允價(jià)值了,，本年又進(jìn)行了實(shí)際利率的處理,，所以進(jìn)行減值前的賬面價(jià)值并不等于公允價(jià)值。

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