稅務師頻道為您推薦：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的,、與生產(chǎn)經(jīng)營相關的和合理的支出允許在稅前扣除,。該規(guī)定闡述了企業(yè)所得稅前扣除的三個原則，即：實際發(fā)生,、相關性和合理性原則,，其中實際發(fā)生的原則是首要原則。在實踐中,，企業(yè)按照會計準則對某些費用進行計提,，由于費用未實際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應做納稅調(diào)增;但未來費用實際發(fā)生時,，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調(diào)減,。上述項目稱之為跨期調(diào)整項目,，屬于稅法中的暫時性差異?？缙谡{(diào)整項目的調(diào)整,，有一定的共性特征,，以下對常見的跨期調(diào)整項目進行分析。

　　預提的土地增值稅應做跨期調(diào)整

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅實行預繳加清算的制度,，收到預收款時按照預征率繳納土地增值稅,，清算時多退少補。而會計確認收入時,，往往還未進行土地增值稅清算,，為真實反映資產(chǎn)狀況，房地產(chǎn)企業(yè)應預提土地增值稅清算準備金,，以免出現(xiàn)盈虧不均衡的狀況,。

　　案例1：A房地產(chǎn)公司2016年銷售開發(fā)產(chǎn)品取得房款5億元，并按照預征率2%繳納土地增值稅1000萬元,。會計處理如下：(單位：萬元,，下同)

　　借：應交稅費——應交土地增值稅 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2016年底，A公司將5億元房款結(jié)轉(zhuǎn)收入,，預估該項目需要繳納土地增值稅2500萬元,，并據(jù)此計提了土地增值稅清算準備金。

　　借：稅金及附加 2500

　　貸：其他應付款——土地增值稅清算準備金 1500

　　應交稅費——應交土地增值稅 1000

　　2017年A公司進行了土地增值稅清算,，假設清算結(jié)果如該企業(yè)預估,，應該繳納土地增值稅2500萬元,。

　　借：其他應付款——土地增值稅清算準備金 1500

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅 1500

　　稅務分析：

　　(1)2016年匯算清繳時,，由于預提的土地增值稅1500萬元，尚未實際繳納,，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應納稅調(diào)增1500萬元。

　　(2)2017年匯算清繳時,，由于已經(jīng)實際繳納了1500萬元的土地增值稅,，因此允許在企業(yè)所得稅前扣除，應納稅調(diào)減1500萬元,。

　　在實務中,，由于2017年A公司缺乏收入與納稅調(diào)減的1500萬元配比，可能會出現(xiàn)2016年度多繳稅款,，2017年度所得稅虧損的情形,。為了解決該問題，《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年81號)規(guī)定,，如果A公司未來沒有新項目開發(fā),，允許按照銷售收入比例將2017年實際繳納的土地增值稅追溯調(diào)整至實際銷售年度扣除，從而計算退還企業(yè)所得稅,。

　　預提的離職補償金應做跨期調(diào)整

　　一些公司為了鼓勵職工長期努力工作,，往往規(guī)定如果工作滿一定年限,，在離職時可以領取離職補償金。根據(jù)配比原則,，在職工服務年限,，企業(yè)會按年度提取離職補償金，實際離職時予以發(fā)放,。

　　案例2：B公司規(guī)定工作滿5年的職工,，可以按照每年20萬元的標準發(fā)放離職補償金。在每個服務年限,，企業(yè)計提4萬元離職補償金,。

　　借：管理費用 4

　　貸：預提費用——離職補償金 4

　　在職工離職年度，實際發(fā)放20萬元離職補償金,。

　　借：預提費用——離職補償金 20

　　貸：銀行存款 20

　　稅務分析：

　　(1)服務年限預提時,，由于預提的離職補償金未實際支付，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應納稅調(diào)增4萬元應納稅所得額,。

　　(2)離職實際發(fā)放時，由于離職補償金已經(jīng)實際發(fā)放,，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應納稅調(diào)減4萬元應納稅所得額。

　　預計負債應做跨期調(diào)整

　　企業(yè)基于謹慎性原則,，在民事未決訴訟中,，如果面臨很可能予以賠償時，應確認預計負債;基于配比原則,，如果企業(yè)對產(chǎn)品承諾免費維修,，也應當按照預估的金額確認預計負債。

　　案例3：C汽車經(jīng)銷公司,，2016年收到一審民事判決書,，判決賠償其他單位1000萬元。C公司決定上訴,，但是估計二審改判的可能性很小,，因此確認1000萬元預計負債。

　　借：營業(yè)外支出 1000

　　貸：預計負債——未決訴訟 1000

　　2016年度,，根據(jù)對汽車免費維修的承諾,，C公司決定計提免費維修費用，并確認預計負債5000萬元,。

　　借：銷售費用 5000

　　貸：預計負債——免費維修費用 5000

　　2017年,，C公司收到二審民事判決書，駁回上訴，根據(jù)生效的判決書支付賠償款1000萬元,。同時,，免費維修領用配件價值3000萬元。

　　借：預計負債——未決訴訟 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：預計負債——三包費用 3000

　　貸：庫存商品——維修配件 3000

　　稅務分析：

　　(1)2016年,，C公司收到一審判決書,，由于判決書尚未生效，稅法不允許扣除企業(yè)基于謹慎性原則確認的預計負債,，應做納稅調(diào)增1000萬元;由于計提的5000萬元免費維修費用,，尚未實際發(fā)生，不允許企業(yè)所得稅前扣除,，應做納稅調(diào)增5000萬元,。

　　(2)2017年，C公司收到生效的二審判決書,，并實際支付賠償金時,，應允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此納稅調(diào)減1000萬元;實際領用免費維修配件時,，銷售費用已經(jīng)實際發(fā)生,，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調(diào)減3000萬元,。

　　預提維簡費和安全生產(chǎn)費應做跨期調(diào)整

　　維簡費指我國境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取,，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金。安全生產(chǎn)費指礦山企業(yè)按照規(guī)定標準提取,，在成本中列支,，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。由于企業(yè)提取維簡費和安全生產(chǎn)費年度與實際支出年度可能不在同一年度,，因此會產(chǎn)生需要跨期調(diào)整的暫時性差異,。

　　案例4：D礦山企業(yè)2016年計提維簡費2000萬元,，安全生產(chǎn)費1000萬元,。

　　借：生產(chǎn)成本 3000

　　貸：專項儲備 3000

　　2017年，D企業(yè)實際支出1000萬元維簡費,、500萬元安全生產(chǎn)費,。

　　借：專項儲備 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　稅務分析：

　　(1)2016年度，企業(yè)計提維簡費和安全生產(chǎn)費時,，由于費用尚未實際發(fā)生,，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應做納稅調(diào)增3000萬元,。

　　(2)2017年度,，企業(yè)實際支出維簡費和安全生產(chǎn)費時，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應做納稅調(diào)減1500萬元,。需要說明的是,，如果企業(yè)支出的維簡費和安全生產(chǎn)費構(gòu)成固定資產(chǎn)的，會計賬簿提取折舊時,，計入專項儲備,，此時也允許在企業(yè)所得稅前做調(diào)減處理。

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（來源：中國稅務報）