稅務(wù)師頻道為您推薦：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的,、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的和合理的支出允許在稅前扣除,。該規(guī)定闡述了企業(yè)所得稅前扣除的三個(gè)原則,，即：實(shí)際發(fā)生,、相關(guān)性和合理性原則，其中實(shí)際發(fā)生的原則是首要原則,。在實(shí)踐中,，企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某些費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，由于費(fèi)用未實(shí)際發(fā)生,，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)增;但未來(lái)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)減,。上述項(xiàng)目稱(chēng)之為跨期調(diào)整項(xiàng)目，屬于稅法中的暫時(shí)性差異,?？缙谡{(diào)整項(xiàng)目的調(diào)整，有一定的共性特征,，以下對(duì)常見(jiàn)的跨期調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行分析,。

　　預(yù)提的土地增值稅應(yīng)做跨期調(diào)整

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅實(shí)行預(yù)繳加清算的制度，收到預(yù)收款時(shí)按照預(yù)征率繳納土地增值稅,，清算時(shí)多退少補(bǔ),。而會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)，往往還未進(jìn)行土地增值稅清算,，為真實(shí)反映資產(chǎn)狀況,，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)預(yù)提土地增值稅清算準(zhǔn)備金，以免出現(xiàn)盈虧不均衡的狀況,。

　　案例1：A房地產(chǎn)公司2016年銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得房款5億元,，并按照預(yù)征率2%繳納土地增值稅1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元,，下同)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2016年底,，A公司將5億元房款結(jié)轉(zhuǎn)收入，預(yù)估該項(xiàng)目需要繳納土地增值稅2500萬(wàn)元,，并據(jù)此計(jì)提了土地增值稅清算準(zhǔn)備金,。

　　借：稅金及附加 2500

　　貸：其他應(yīng)付款——土地增值稅清算準(zhǔn)備金 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1000

　　2017年A公司進(jìn)行了土地增值稅清算，假設(shè)清算結(jié)果如該企業(yè)預(yù)估,，應(yīng)該繳納土地增值稅2500萬(wàn)元。

　　借：其他應(yīng)付款——土地增值稅清算準(zhǔn)備金 1500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 1500

　　稅務(wù)分析：

　　(1)2016年匯算清繳時(shí),，由于預(yù)提的土地增值稅1500萬(wàn)元,，尚未實(shí)際繳納，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)納稅調(diào)增1500萬(wàn)元,。

　　(2)2017年匯算清繳時(shí),，由于已經(jīng)實(shí)際繳納了1500萬(wàn)元的土地增值稅，因此允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)納稅調(diào)減1500萬(wàn)元,。

　　在實(shí)務(wù)中，由于2017年A公司缺乏收入與納稅調(diào)減的1500萬(wàn)元配比,，可能會(huì)出現(xiàn)2016年度多繳稅款,，2017年度所得稅虧損的情形。為了解決該問(wèn)題,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年81號(hào))規(guī)定,，如果A公司未來(lái)沒(méi)有新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，允許按照銷(xiāo)售收入比例將2017年實(shí)際繳納的土地增值稅追溯調(diào)整至實(shí)際銷(xiāo)售年度扣除,，從而計(jì)算退還企業(yè)所得稅,。

　　預(yù)提的離職補(bǔ)償金應(yīng)做跨期調(diào)整

　　一些公司為了鼓勵(lì)職工長(zhǎng)期努力工作，往往規(guī)定如果工作滿(mǎn)一定年限,，在離職時(shí)可以領(lǐng)取離職補(bǔ)償金,。根據(jù)配比原則，在職工服務(wù)年限,，企業(yè)會(huì)按年度提取離職補(bǔ)償金,，實(shí)際離職時(shí)予以發(fā)放。

　　案例2：B公司規(guī)定工作滿(mǎn)5年的職工,，可以按照每年20萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放離職補(bǔ)償金,。在每個(gè)服務(wù)年限，企業(yè)計(jì)提4萬(wàn)元離職補(bǔ)償金,。

　　借：管理費(fèi)用 4

　　貸：預(yù)提費(fèi)用——離職補(bǔ)償金 4

　　在職工離職年度,，實(shí)際發(fā)放20萬(wàn)元離職補(bǔ)償金。

　　借：預(yù)提費(fèi)用——離職補(bǔ)償金 20

　　貸：銀行存款 20

　　稅務(wù)分析：

　　(1)服務(wù)年限預(yù)提時(shí),，由于預(yù)提的離職補(bǔ)償金未實(shí)際支付,，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增4萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)離職實(shí)際發(fā)放時(shí),，由于離職補(bǔ)償金已經(jīng)實(shí)際發(fā)放，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)納稅調(diào)減4萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額,。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)做跨期調(diào)整

　　企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則，在民事未決訴訟中,，如果面臨很可能予以賠償時(shí),，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債;基于配比原則，如果企業(yè)對(duì)產(chǎn)品承諾免費(fèi)維修，也應(yīng)當(dāng)按照預(yù)估的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　案例3：C汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司,，2016年收到一審民事判決書(shū)，判決賠償其他單位1000萬(wàn)元,。C公司決定上訴,，但是估計(jì)二審改判的可能性很小，因此確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債,。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1000

　　2016年度,，根據(jù)對(duì)汽車(chē)免費(fèi)維修的承諾，C公司決定計(jì)提免費(fèi)維修費(fèi)用,，并確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000萬(wàn)元,。

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——免費(fèi)維修費(fèi)用 5000

　　2017年，C公司收到二審民事判決書(shū),，駁回上訴,，根據(jù)生效的判決書(shū)支付賠償款1000萬(wàn)元。同時(shí),，免費(fèi)維修領(lǐng)用配件價(jià)值3000萬(wàn)元,。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——三包費(fèi)用 3000

　　貸：庫(kù)存商品——維修配件 3000

　　稅務(wù)分析：

　　(1)2016年，C公司收到一審判決書(shū),，由于判決書(shū)尚未生效,，稅法不允許扣除企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)做納稅調(diào)增1000萬(wàn)元;由于計(jì)提的5000萬(wàn)元免費(fèi)維修費(fèi)用,，尚未實(shí)際發(fā)生,，不允許企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增5000萬(wàn)元,。

　　(2)2017年,，C公司收到生效的二審判決書(shū)，并實(shí)際支付賠償金時(shí),，應(yīng)允許在企業(yè)所得稅前扣除,，因此納稅調(diào)減1000萬(wàn)元;實(shí)際領(lǐng)用免費(fèi)維修配件時(shí)，銷(xiāo)售費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生,，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)減3000萬(wàn)元。

　　預(yù)提維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)做跨期調(diào)整

　　維簡(jiǎn)費(fèi)指我國(guó)境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取,，專(zhuān)項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,。安全生產(chǎn)費(fèi)指礦山企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支,，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金,。由于企業(yè)提取維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)年度與實(shí)際支出年度可能不在同一年度,，因此會(huì)產(chǎn)生需要跨期調(diào)整的暫時(shí)性差異,。

　　案例4：D礦山企業(yè)2016年計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)2000萬(wàn)元,，安全生產(chǎn)費(fèi)1000萬(wàn)元。

　　借：生產(chǎn)成本 3000

　　貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 3000

　　2017年,，D企業(yè)實(shí)際支出1000萬(wàn)元維簡(jiǎn)費(fèi),、500萬(wàn)元安全生產(chǎn)費(fèi)。

　　借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　稅務(wù)分析：

　　(1)2016年度,，企業(yè)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)增3000萬(wàn)元,。

　　(2)2017年度，企業(yè)實(shí)際支出維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),，允許在企業(yè)所得稅前扣除,，應(yīng)做納稅調(diào)減1500萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是,，如果企業(yè)支出的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)構(gòu)成固定資產(chǎn)的,，會(huì)計(jì)賬簿提取折舊時(shí)，計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備,，此時(shí)也允許在企業(yè)所得稅前做調(diào)減處理,。

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（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）