稅務(wù)師考試要注重循序漸進(jìn),，調(diào)整好自己的備考節(jié)奏，現(xiàn)在的首要任務(wù)是做好預(yù)習(xí)和前期準(zhǔn)備,，為稅務(wù)師備考工作開(kāi)一個(gè)好頭。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、從量計(jì)征

　　二、從價(jià)計(jì)征

　　三,、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》消費(fèi)稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)

　　一、從量計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量的確定：

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用的數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　二,、從價(jià)計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

　　(一)銷售額的確定

　　1.基本規(guī)定

　　全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，含消費(fèi)稅稅款，但不含增值稅稅款;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

　　下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(1)同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,。

　　(2)同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),。

　　其他價(jià)外費(fèi)用,，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅,。

　　2.含增值稅銷售額的換算

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅、不含增值稅的銷售額,。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3.包裝物收入的稅務(wù)處理

　　三,、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　應(yīng)稅銷售額和應(yīng)稅銷售數(shù)量的確定同前,。

　　四,、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

　　1.核定范圍：卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào),、規(guī)格的卷煙。

　　2.計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布,。

　　計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

　　某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　3.計(jì)稅銷售額的確定：

　　實(shí)際銷售價(jià)格高于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅;反之，按計(jì)稅價(jià)格征稅,。

　　(二)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

　　要點(diǎn)：

　　1.核定范圍：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　(三)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

　　增值稅,、消費(fèi)稅二稅二價(jià)的特例

　　(四)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。增值稅按照平均價(jià)格計(jì)算征收,。(綜合題考點(diǎn))

　　以物易物方式銷售的消費(fèi)稅處理

　　【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅,。銷售葡萄酒取得不含稅收入100萬(wàn)元,，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料,。最高價(jià)為每噸不含稅200元，最低價(jià)每噸不含稅180元,，中間平均價(jià)為每噸不含稅190元。

　　【答案及解析】

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646(萬(wàn)元),。

　　(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣,。

　　(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限

　　1.卷煙,、白酒,、小汽車——總局核定,，財(cái)政部備案;

　　2.其他應(yīng)稅消費(fèi)品——省級(jí)國(guó)稅局核定;

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定。

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