稅務(wù)師頻道為您推薦：近日,，因總局下發(fā)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)),，對(duì)扣繳義務(wù)人支付款項(xiàng)以人民幣以外的貨幣支付或計(jì)價(jià)時(shí),，分別不同情形進(jìn)行外幣折算,，有企業(yè)咨詢?cè)鲋刀惏l(fā)生對(duì)外支付時(shí)是如何折算的，引發(fā)筆者思考,，因各稅種政策規(guī)定的不同，有必要總結(jié)一下各稅種外幣匯率折算的規(guī)定,。

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定,，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣,。

　　會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)以人民幣為記賬本位幣，即使以外幣為主的選擇一種外幣記賬的,，也要折算成人民幣編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。具體外幣交易的會(huì)計(jì)處理,、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算(2006)》，不詳訴,。

　　但涉及到納稅時(shí)，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理規(guī)定是不同的,，各稅種間的處理規(guī)定也是不一樣的，以下詳細(xì)總結(jié)各個(gè)稅種涉及外幣結(jié)算時(shí)如何折算成人民幣計(jì)稅,。

　　首先學(xué)習(xí)一個(gè)小知識(shí)，什么是市場(chǎng)匯價(jià)與人民幣中間價(jià),。

　　《財(cái)政部關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(94財(cái)會(huì)字第05號(hào))認(rèn)定記賬匯率是市場(chǎng)匯價(jià)。關(guān)于市場(chǎng)匯價(jià)這一提法,，可以將其理解為任何一家金融機(jī)構(gòu)外幣買賣的價(jià)格,，且金融機(jī)構(gòu)買入或賣出的現(xiàn)匯和現(xiàn)鈔也存在差價(jià)。因此應(yīng)將外幣金額折合人民幣的匯率確定為現(xiàn)匯買入價(jià)與賣出價(jià)的平均數(shù),，即中間價(jià)。為此,，國(guó)家外匯管理局94匯資函字第144號(hào)文件《關(guān)于對(duì)匯率并軌后合資雙方匯率折算問題的意見》中明確規(guī)定中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買入賣出中間價(jià)作為外匯唯一的折合和記賬標(biāo)準(zhǔn)。

　　因此,，一般稅種計(jì)算外幣折算時(shí)，均采用人民幣匯率中間價(jià),，即便如《土地增值稅條例》中說法是“市場(chǎng)匯價(jià)”《車輛購(gòu)置稅暫行條例》中說法是“基準(zhǔn)匯價(jià)”均應(yīng)理解為“人民幣匯率中間價(jià)”。

　　增值稅外幣匯率折算規(guī)定

　　發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，外幣折算可選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天可當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，為簡(jiǎn)少會(huì)計(jì)核算的工作量,，一般會(huì)選擇當(dāng)月1日，這里需要注意的是,，不一定是當(dāng)月1日，因?yàn)楫?dāng)月1日非工作日時(shí)外管局是沒有對(duì)外公布數(shù)據(jù)的,，需順延至當(dāng)月第1個(gè)工作日。如,，2017年10月1日是周日,，也是節(jié)假日,，外管局的網(wǎng)站上只公布了10月9日的人民幣匯率中間價(jià),，此時(shí)只能選擇10月9日這個(gè)中間價(jià)。注意選擇后1年內(nèi)不得變更,。

　　依據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定,，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià),。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八條銷售額以人民幣計(jì)算規(guī)定,，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)計(jì)征外幣匯率折算特殊規(guī)定

　　《關(guān)于進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)計(jì)征所適用匯率確定辦法調(diào)整》(海關(guān)總署2005年第53號(hào)公告)規(guī)定,，進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格,。完稅價(jià)格采用四舍五入法計(jì)算至分。

　　海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上一個(gè)月第三個(gè)星期三(第三個(gè)星期三為法定節(jié)假日的,，順延采用第四個(gè)星期三)中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)(簡(jiǎn)稱中行折算價(jià))。其中,，人民幣對(duì)港元、美元,、日元和歐元的中行折算價(jià)與中國(guó)人民銀行公布的前一日的收盤價(jià)相同。

　　《關(guān)于進(jìn)一步明確進(jìn)出口貨物征稅計(jì)征匯率適用日期問題的公告》(海關(guān)總署公告2015年第5號(hào))《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈全國(guó)年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法〉的決定》(國(guó)務(wù)院第644號(hào)令)規(guī)定,，春節(jié)作為“法定節(jié)假日”的具體時(shí)間，修改為農(nóng)歷正月初一,、初二,、初三,。為規(guī)范進(jìn)出口貨物征稅計(jì)征匯率的適用，現(xiàn)對(duì)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》(海關(guān)總署第124號(hào)令)第十六條第二款“法定節(jié)假日”重新明確如下：

　　“法定節(jié)假日”是指《全國(guó)年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》第二條規(guī)定的“全體公民放假的節(jié)日”,，具體包括(不含調(diào)休日)： 一、新年(1月1日),。 二、春節(jié)(農(nóng)歷正月初一,、初二、初三),。 三、清明節(jié)(農(nóng)歷清明當(dāng)日),。 四、勞動(dòng)節(jié)(5月1日),。 五、端午節(jié)(農(nóng)歷端午當(dāng)日),。 六,、中秋節(jié)(農(nóng)歷中秋當(dāng)日),。 七,、國(guó)慶節(jié)(10月1日、2日,、3日)。

　　消費(fèi)稅外幣匯率折算規(guī)定

　　同增值稅,。

　　《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,，確定后1年內(nèi)不得變更,。

　　土地增值稅外幣匯率折算規(guī)定

　　同增值稅,。

　　《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定,，土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位,。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國(guó)貨幣的，以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣,，據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額,。

　　企業(yè)所得稅外幣匯率折算規(guī)定

　　企業(yè)所得稅涉及以下四個(gè)方面。

　　一,、月(季)度申報(bào)與匯算清繳時(shí)的處理。

　　與上述稅種不同,，采用的是月(季、年)度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),，這與企業(yè)所得稅這種稅的性質(zhì)有關(guān),，只有月(季,、年)度終了時(shí)才會(huì)計(jì)算出所得,。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的,，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分,，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的,，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

　　二,、非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳支付款項(xiàng)時(shí)區(qū)分不同情形,，按扣繳義務(wù)發(fā)生之日,、填開稅收繳款書之日前一日,、作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折算。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào))第四條規(guī)定,，扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)以人民幣以外的貨幣支付或計(jì)價(jià)的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：

　　(一)扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的,，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日,。

　　(二)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣,，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

　　(三)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的,，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

　　三,、境外稅收抵免計(jì)算可予抵免的境外稅額時(shí)區(qū)分是否以人民幣為記賬本位幣分別處理,。

　　《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))規(guī)定：“17.企業(yè)取得的境外所得已直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額為人民幣以外貨幣的，在以人民幣計(jì)算可予抵免的境外稅額時(shí),，凡企業(yè)記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)境外所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的人民幣匯率進(jìn)行換算;凡企業(yè)以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的,，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)進(jìn)行換算,?！?/p>

　　四、企業(yè)發(fā)生的匯總收益應(yīng)計(jì)入其他收入繳納企業(yè)所得稅,，發(fā)生的匯總損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入,、違約金收入、匯兌收益等,。

　　第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中,，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除,。

　　上述兩條是相對(duì)應(yīng)的，對(duì)于貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損失可以稅前扣除,，產(chǎn)生的匯兌收益也是要并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅的,。