2018注會《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：不實(shí)施函證的處理
3科
日均>3h
2017年注冊會計師考試已經(jīng)正式結(jié)束了,，接下來就讓我們一起來學(xué)習(xí)2018注會考試《審計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：管理層要求不實(shí)施函證時的處理。備考是一個艱苦而漫長的路程,，要想獲得成功,，就一科也不能松懈,。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
管理層要求不實(shí)施函證時的處理
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)
【知識點(diǎn)】管理層要求不實(shí)施函證時的處理
管理層要求不實(shí)施函證時的處理(重點(diǎn))
(一)考慮管理層要求是否合理
(二)如果管理層要求合理
(三)如果管理層要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證
(一)考慮管理層要求是否合理
當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時,，注冊會計師需要詢問原因,，并對其理由的恰當(dāng)性和合理性獲取審計證據(jù)。
(二)如果管理層要求合理
如果認(rèn)為管理層的要求合理,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序,，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
【提示】針對應(yīng)收賬款(存在認(rèn)定)未回函項目的替代審計程序,，見教材P216(2017年教材修訂了該內(nèi)容)：
【鏈接】對未回函項目實(shí)施替代程序,。如果未收到被詢證方的回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序,，例如:
(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款,，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù),，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān);
(2)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單,、發(fā)運(yùn)憑證等文件,。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認(rèn)條件和時點(diǎn)，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證;
(3)檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件,，如有關(guān)發(fā)貨,、對賬、催款等事宜郵件,。
(三)如果管理層要求不合理,，且被其阻撓而無法實(shí)施函證
1.視為審計范圍受到限制
如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制,，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
【提示】對審計報告可能產(chǎn)生的影響請鏈接教材P413表19-1,。
2.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：
(1)管理層是否誠信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。
堅持就是勝利，努力才會有奇跡!多做注會練習(xí)題,，在成長中蛻變,，羽化成蝶。你們是自己的超級英雄!
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