2018年高級會計師考試案例分析（11.10）
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案例分析題
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司,。注冊會計師在對甲公司2016年度財務(wù)報表進行審計時,，關(guān)注到甲公司2016年下列有關(guān)金融工具的會計處理事項：
(1)2016年12月31日，甲公司從某證券公司購入一份金額為100萬元,，到期日為2017年6月30日,，保本且收益固定的理財產(chǎn)品A;同日，甲公司還從某商業(yè)銀行購入一份金額為200萬元,，到期日為2017年12月31日,，非保本非固定收益的理財產(chǎn)品B，甲公司將上述兩份理財產(chǎn)品全部劃分為應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款科目進行核算,。
(2)2016年11月1日,，甲公司因進行固定資產(chǎn)的改擴建急需資金，將劃分為持有至到期投資的對X公司債券投資的50%出售,，出售后,，甲公司仍將上述債券投資作為持有至到期投資進行核算。
(3)2015年1月1日,，甲公司以每股10元的價格購入Y公司股票100萬股,，占Y公司有表決權(quán)股份的0.01%，對Y公司不具有重大影響,，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2015年，Y公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難,，2015年12月31日,，Y公司股票的公允價值下降為每股5元。甲公司預(yù)計,，如Y公司不采取措施其股票的公允價值會持續(xù)下跌,，因此計提了500萬元[(10-5)×100]的減值準備。2016年,，Y公司成功進行了戰(zhàn)略重組,，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn);2016年12月31日，Y公司股票的公允價值上升為每股8元,，甲公司將之前計提的減值損失300萬元[(8-5)×100]予以轉(zhuǎn)回,，并計入當(dāng)期損益。
(4)2015年7月1日,，甲公司以每股20元的價格購入Z公司股票200萬股,，對Z公司不具有重大影響,，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。2015年12月31日,，Z公司股票的公允價值為每股18元,，甲公司預(yù)計Z公司股票價格的下跌屬于正常波動。2016年末,，由于Z公司被相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)立案調(diào)查，Z公司股票公允價值開始嚴重持續(xù)下跌,，2016年12月31日,，Z公司股票的公允價值為每股8元。甲公司因此計提了2000萬元[(18-8)×200]減值準備,。
假定不考慮其他因素,。
要求：根據(jù)資料第(1)項至第(4)項，逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;并對不正確的,，分別指出正確的會計處理,。
正確答案 :
1.會計處理不正確。
正確的會計處理為：非保本非固定收益理財產(chǎn)品B的回收金額不固定也不確定,，不能分類為應(yīng)收款項,，甲公司應(yīng)當(dāng)將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.會計處理不正確,。
正確的會計處理為：甲公司因持有至到期投資部分出售的金額較大,，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，甲公司應(yīng)將剩余對X公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行核算,。
3.會計處理不正確,。
正確的會計處理為：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時,，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回,，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
4.會計處理不正確,。
正確的會計處理為：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，即使該金額資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失400萬元[(20-18)×200],，應(yīng)當(dāng)予以終止,，計入當(dāng)期損益，因此,，甲公司應(yīng)確認的對Z公司股票投資的減值準備為2400萬元,。
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