2018年高級會計職稱考試正處于預(yù)習(xí)階段的備考,，就算是休息日大家也要堅持學(xué)習(xí)哦,，為了幫助大家備考，東奧小編為每天大家整理高級會計師案例分析題,，趕緊檢驗一下自己吧。

案例分析題　　　

　　甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格,，接受委托對A公司、B公司,、C公司、D公司2015年度內(nèi)部控制的有效性實施審計,，并于2016年4月對上述4家公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司,。A公司于2015年10月通過并購實現(xiàn)了對戊公司非同一控制下的控股合并,，A公司持有對戊公司100%的股權(quán),。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施的范圍。

　　(2)B公司,。甲會計師事務(wù)所在對B公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：①B公司余熱發(fā)電工程立項未進(jìn)行可行性研究,，也未經(jīng)董事會集體審批;②為擴(kuò)大市場，B公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力;③B公司未對任何活動編制預(yù)算,。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷,，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　(3)C公司,。C公司銷售部門于2016年2月初擅自擴(kuò)大銷售信用額度,，預(yù)計可能造成的壞賬損失占C公司2016年全年銷售收入的40%，董事會責(zé)成銷售部門立即整改,。鑒于上述事項發(fā)生在2015年12月31日之后,，甲會計師事務(wù)所認(rèn)為,，該事項不影響C公司2015年度內(nèi)部控制有效性的評價。

　　(4)D公司,。甲會計師事務(wù)所在對D公司內(nèi)部控制審計過程中注意到存在一項重大的非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷,，甲會計師事務(wù)所以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進(jìn)行了溝通，并提醒企業(yè)加以改進(jìn),，但未在內(nèi)部控制審計報告中說明,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，判斷A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法是否恰當(dāng),，并說明理由。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項說明資料(2)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險,，分別提出相應(yīng)的控制措施。

　　3.根據(jù)資料(3),，針對上述期后事項,，指出甲會計師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由,。

　　4.根據(jù)資料(4),，針對上述非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，指出甲會計師事務(wù)所的處理是否存在不當(dāng)之處,，并簡要說明理由,。

　　【正確答案】　

　　1.A公司未將戊公司納入2015年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。

　　理由：不符合全面性原則的要求,。

　　或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,。

　　2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當(dāng),，盲目上馬,，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。

　　控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)歸口管理工程項目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃,，提出項目建議書，開展可行性研究,，編制可行性研究報告;②企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織規(guī)劃,、工程、技術(shù),、財會,、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進(jìn)行充分論證和評審，出具評審意見,，作為項目決策的重要依據(jù),。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)こ添椖窟M(jìn)行決策,，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項,，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)集體審批批準(zhǔn),。總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目決策,。

　　(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：①對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深,，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;②對被擔(dān)保人的監(jiān)控不力,，應(yīng)對不當(dāng),，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;③擔(dān)保過程中可能存在舞弊行為，使企業(yè)利益受損,。

　　控制措施：①應(yīng)當(dāng)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估,，并出具書面報告;②應(yīng)當(dāng)以制度的形式明確不得提供擔(dān)保的范圍;③應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度、回避制度;④應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保合同的日常管理,，對被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和資金使用情況進(jìn)行監(jiān)控;⑤應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)的責(zé)任追究制度,。

　　(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：不編制預(yù)算，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營,。

　　控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度,，明確編制依據(jù)、編制程序,、編制方法等內(nèi)容,，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng),、方法科學(xué),，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

　　3. 甲會計師事務(wù)所認(rèn)為該期后事項不影響C公司2015年度內(nèi)部控制有效性的評價存在不當(dāng)之處,。

　　理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項的,，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的,，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告,。

　　4.非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，未在內(nèi)部控制審計報告中說明存在不當(dāng)之處,。

　　理由：非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，除以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進(jìn)外,，同時應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。

　　偉大人物最明顯的標(biāo)志,，就是堅強(qiáng)的意志,。預(yù)祝大家輕松過關(guān)高級會計師考試,！更多習(xí)題歡迎查看：2018年高級會計師考試案例分析匯總(11月份)

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