【高頻考點(diǎn)1】現(xiàn)金折扣,、商業(yè)折扣,、銷售折讓的會計(jì)處理

【高頻考點(diǎn)2】銷售退回與附有銷售退回條件的商品銷售

銷售退回,，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨,。對于銷售退回,，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,，借記“庫存商品”科目,，貸記“發(fā)出商品”科目。

(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入,，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額的,，應(yīng)同時調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。

(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,。

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式,。在這種銷售方式下,，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)成本;期末按照合理估計(jì)的退貨率沖減已經(jīng)確認(rèn)的收入和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本,，差額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。退貨期未滿時發(fā)生退貨,，如果實(shí)際退貨量小于估計(jì)退貨量，按照比例沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,，待退貨期滿,，再沖減剩下的預(yù)計(jì)負(fù)債;如果實(shí)際退貨量大于估計(jì)退貨量,，沖減全部預(yù)計(jì)負(fù)債，超過預(yù)計(jì)退貨量的部分沖減退貨當(dāng)期的收入和成本;

(2)企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入,。

【高頻考點(diǎn)3】生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1. 不計(jì)算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)

該方法下本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

2. 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算

該方法下在產(chǎn)品成本每月都按年初數(shù)固定不變,，也就是說每月月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等,，當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān),。只有在年終時,，才根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算在產(chǎn)品成本,。

3. 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算

該方法下在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算,，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。

4. 按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算

在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量是指將實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量,。約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法,。

5. 定額比例法

采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配,。采用該法分配時,，直接材料一般按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，加工費(fèi)用一般按定額工時比例分配,。

6. 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算

采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價法,，根據(jù)月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用的單位定額，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本,。再將月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用,，減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本,。

【高頻考點(diǎn)4】建造合同

1. 在資產(chǎn)負(fù)債表日,，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

【提示1】固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時滿足以下4項(xiàng)條件：

(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

【提示2】確定合同完工進(jìn)度的方法：

(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;(3)實(shí)際測定完工進(jìn)度,。

其中,，采用(1)確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本;在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng),。

2. 如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)分別以下幾種情況處理：

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;

(2)合同成本不可能收回的,，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,，不確認(rèn)合同收入。

3. 在一個會計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同,，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,。

4. 如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,。

5. 因合同變更,、索賠、獎勵等形成的收入的確認(rèn)

(1)因合同變更而增加的收入,，應(yīng)當(dāng)在客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入,，并且收入能夠可靠地計(jì)量時予以確認(rèn);

(2)因索賠款而形成的收入，只有在預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠,，并且對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量時予以確認(rèn);

(3)因獎勵而形成的收入,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，并且獎勵金額能夠可靠地計(jì)量時,，才能予以確認(rèn)。

【高頻考點(diǎn)5】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，是指企業(yè)取得的,、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益,，應(yīng)當(dāng)在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起,，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

【提示】

①遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時”,，對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn),，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點(diǎn)。

②遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)”,。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售,、轉(zhuǎn)讓、報廢等),，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益(營業(yè)外收入),，不再予以遞延。

【高頻考點(diǎn)6】售后租回的會計(jì)處理

售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的,，售價低于公允價值的差額,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?如果售價大于公允價值,，其大于公允價值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)攤銷,。

【高頻考點(diǎn)7】提供勞務(wù)收入的核算

【高頻考點(diǎn)8】利潤總額的計(jì)算

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益+投資收益

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

【提示】全面試行營業(yè)稅改征增值稅后,，“稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、資源稅,、土地增值稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi);利潤表中的“稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目,。

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