2017年稅務(wù)師考試在即，考生們復(fù)習(xí)得怎么樣了,？小編今天為考生提供《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的計(jì)算題及解析,，幫助考生沖刺稅務(wù)師。

　　【所屬科目】

　　《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目 

　　【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　【例題 計(jì)算題】

　　甲公司2016年實(shí)現(xiàn)利潤總額4100萬元,，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)自3月1日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),，2016年發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)500萬元(用銀行存款支付70%，30%為研發(fā)人員薪酬),，其中研究階段支出100萬元,，開發(fā)階段符合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出300萬元,，研發(fā)活動(dòng)至2016年底仍在進(jìn)行中,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

　　(2)7月1日,，甲公司取得W公司20%股權(quán)，取得成本為800萬元(大于享有W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額),，能夠?qū)公司施加重大影響,，并準(zhǔn)備長期持有。當(dāng)日,，W公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,。2016年度，W公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定利潤在全年均衡發(fā)生),，無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。

　　(3)11月1日,，甲公司自公開市場以每股8元購入10萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn),。2016年12月31日,，乙公司股票收盤價(jià)為每股9元。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　(4)2016年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入10000萬元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　(5)2016年12月收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1000萬元，相關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。稅法規(guī)定,，企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　其他有關(guān)資料：甲公司2016年適用的所得稅稅率為15%,，從2017年起適用的所得稅稅率為25%,，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外,，甲公司2016年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，回答下列問題。

　　(1)根據(jù)資料(1),，關(guān)于研發(fā)支出,，下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.2016年計(jì)入損益的金額為200萬元

　　B.開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元

　　C.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元

　　(2)根據(jù)資料(2),，關(guān)于長期股權(quán)投資,，下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(　　),。

　　A.2016年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為900萬元

　　B.2016年12月31日長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元

　　C.2016年12月31日不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　D.2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元

　　(3)根據(jù)資料(3),，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列會(huì)計(jì)處理中錯(cuò)誤的是(　　),。

　　A.取得時(shí)成本為80萬元

　　B.期末賬面價(jià)值為90萬元

　　C.期末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債并沖減其他綜合收益2.5萬元

　　D.期末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用2.5萬元

　　(4)甲公司2016年所得稅費(fèi)用的金額為(　　)萬元,。

　　A.810

　　B.435

　　C.975

　　D.585

　　1、正確答案:D

　　知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　答案解析 :

　?、贂?huì)計(jì)分錄：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　350(500×70%)

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　150(500×30%)

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　　　 200

　?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=300×150%=450(萬元),，與其賬面價(jià)值300萬元之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確,。

　　2,、正確答案:D

　　知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

　　答案解析 :

　　甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=800+1000×6/12×20%=900(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本800萬元;賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，因準(zhǔn)備長期持有，故不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

　　3,、正確答案:D

　　知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量

　　答案解析 :

　　①購入及持有乙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　80(10×8)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 10(10×9-80)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　該可供出售金融資產(chǎn)在2016年12月31日的賬面價(jià)值為90萬元,。

　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在2016年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本80萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。

　　③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

　　4,、正確答案:B

　　知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用

　　答案解析 :

　　甲公司2016年應(yīng)交所得稅=[4100-200×50%-1000×6/12×20%+(2000-10000×15%)+1000]×15%=810(萬元),。

　　甲公司2016年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-10000×15%)×25%+1000×25%=375(萬元)。

　　甲公司2016年所得稅費(fèi)用=810-375=435(萬元),。

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