2017中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》精編考點(diǎn):關(guān)稅的完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
(二)出口貨物的完稅價(jià)格
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)政稅收》科目 第四章 貨物和勞務(wù)稅制度
【知識(shí)點(diǎn)】：關(guān)稅的完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(掌握)
1.一般貨物的完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格=貨物的成交價(jià)+運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)
2.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
(1)運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具,、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明,，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格。
完稅價(jià)格=境外修理費(fèi)+境外料件費(fèi)
【例題·單選題】某企業(yè)2014年4月將一臺(tái)賬面原值80萬(wàn)元、已提折38萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理,，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)入境,。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬(wàn)元、料件費(fèi)12萬(wàn)元,、運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%。則該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅為( )萬(wàn)元,。(2014)
A.3.2
B.3.4
C.8.4
D.12.0
【答案】A
【解析】運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具,、運(yùn)輸工具或其他貨物出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格,。
完稅價(jià)格=境外修理費(fèi)+境外料件費(fèi)
完稅價(jià)格=4+12=16萬(wàn)元
關(guān)稅=16×20%=3.2(萬(wàn)元)
(2)運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明,，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格,。
完稅價(jià)格=境外加工費(fèi)+境外料件費(fèi)+復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)
(3)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)留購(gòu)的暫時(shí)進(jìn)境貨物,，以海關(guān)審查確定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。
(4)租賃方式進(jìn)口貨物,。
1)以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物,，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;
2)留購(gòu)的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格;
3)承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的,，經(jīng)海關(guān)同意,，可以按照一定方法確認(rèn)完稅價(jià)格，也可按照海關(guān)審核確定的租金總額為完稅價(jià)格,。
(5)減稅或免稅進(jìn)口的貨物應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅時(shí),，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格,，其計(jì)算公式如下(掌握)：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1-補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]
(6)進(jìn)口載有專(zhuān)供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)(不含美術(shù),、攝影、聲音,、圖像,、影視、游戲,、電子出版物的介質(zhì)),，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)以介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格：
1)介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值分列;
2)介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本與所載軟件的價(jià)值雖未分列,，但是納稅義務(wù)人能夠提供介質(zhì)本身的價(jià)值或者成本的證明文件,，或者能提供所載軟件價(jià)值的證明文件,。
3.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算(掌握)
4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法
進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的,，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格估計(jì)方法,、類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法,、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ),，估定完稅價(jià)格。納稅義務(wù)人向海關(guān)提供相關(guān)資料后,，可以提出申請(qǐng),，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。
(二)出口貨物的完稅價(jià)格
1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格
出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定,，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額,，應(yīng)當(dāng)扣除,。
【提示】不包括
1)離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi);
2)出口關(guān)稅價(jià)格;
3)貨款中單獨(dú)列明由賣(mài)方承擔(dān)的傭金。
2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法(了解)
出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí),，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：
(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;
(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出品的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格;
(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本,、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用,、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;
(4)按照合理方法估定的價(jià)格。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【提示】常用價(jià)格條款
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格(CIF,，到岸價(jià)格)=離岸價(jià)(FOB)+運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格×稅率=關(guān)稅
FOB(Free on Board)：船上交貨，又稱(chēng)離岸價(jià)格;
CFR(Cost and freight)：成本加運(yùn)費(fèi),，又稱(chēng)離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)格;
CIF(Cost Insurance and Freight)：成本,、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)，又稱(chēng)為到岸價(jià)格,，關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù),。
【例4-1】甲公司2014年1月20日從德國(guó)進(jìn)口鐵盤(pán)條20萬(wàn)噸，其成交價(jià)格為CIF天津新港250000美元,，已知填發(fā)稅款繳款書(shū)日的外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)100美元=652.22人民幣元,，海關(guān)審核申報(bào)價(jià)格，符合“成交價(jià)格”條件,，確定的進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%,。
【解】
關(guān)稅完稅價(jià)格=250000×652.22÷100=1630550(元)
應(yīng)納關(guān)稅稅額=1630550×15%=244582.5(元)
【例4-2】乙公司從國(guó)外進(jìn)口一批中厚鋼板共計(jì)500萬(wàn)公斤，成交價(jià)格為FOB倫敦2.4英鎊/公斤,，已知單位運(yùn)費(fèi)為0.6英鎊,，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.25%,，填發(fā)稅款繳款書(shū)當(dāng)日的外匯買(mǎi)賣(mài)中間價(jià)為：1英鎊=11.577人民幣元。根據(jù)關(guān)稅稅則歸類(lèi),，中厚鋼板適用最惠國(guó)稅率,，最惠國(guó)稅率為10%。
【解】
完稅價(jià)格=(FOB價(jià)格+運(yùn)費(fèi))×(1+保險(xiǎn)費(fèi)率)
=(2.4+0.6)×(1+0.25%)=3.0075(英鎊)=3.0075×11.577≈34.8178(元)
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=5000000公斤×34.8178元/公斤×10%=17408900(元)
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