2017中級經(jīng)濟師《財政稅收》精編考點:關稅的完稅價格與應納稅額的計算
中級經(jīng)濟師考試倒計時模式已開啟,，你是否全力以赴了呢？東奧小編為大家總結(jié)中級經(jīng)濟師財政稅收知識點,，希望對大家有幫助,。
【內(nèi)容導航】
(一)進口貨物的完稅價格
(二)出口貨物的完稅價格
(三)應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第四章 貨物和勞務稅制度
【知識點】：關稅的完稅價格與應納稅額的計算
(一)進口貨物的完稅價格(掌握)
1.一般貨物的完稅價格
進口貨物完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定,，并且應當包括貨物運抵中國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關費用,、保險費。
進口貨物的完稅價格=貨物的成交價+運輸及其相關費用+保險費
2.特殊進口貨物完稅價格
(1)運往境外修理的機械器具,、運輸工具或其他貨物,，出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的,，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格,。
完稅價格=境外修理費+境外料件費
【例題·單選題】某企業(yè)2014年4月將一臺賬面原值80萬元、已提折38萬元的進口設備運往境外修理,，當月在海關規(guī)定的期限內(nèi)復運入境,。經(jīng)海關審定的境外修理費4萬元、料件費12萬元,、運費1萬元,。假定該設備的進口關稅稅率為20%。則該企業(yè)應繳納關稅為( )萬元,。(2014)
A.3.2
B.3.4
C.8.4
D.12.0
【答案】A
【解析】運往境外修理的機械器具,、運輸工具或其他貨物出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的,，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格,。
完稅價格=境外修理費+境外料件費
完稅價格=4+12=16萬元
關稅=16×20%=3.2(萬元)
(2)運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明,，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的,，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定完稅價格,。
完稅價格=境外加工費+境外料件費+復運進境的運費及相關費用+保險費
(3)經(jīng)海關批準留購的暫時進境貨物,，以海關審查確定的留購價格作為完稅價格,。
(4)租賃方式進口貨物。
1)以租金方式對外支付的租賃貨物,，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;
2)留購的租賃貨物,，以海關審定的留購價格作為完稅價格;
3)承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意,，可以按照一定方法確認完稅價格，也可按照海關審核確定的租金總額為完稅價格,。
(5)減稅或免稅進口的貨物應當補稅時,，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格,，其計算公式如下(掌握)：
完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×12)]
(6)進口載有專供數(shù)據(jù)處理設備用軟件的介質(zhì)(不含美術,、攝影、聲音,、圖像,、影視、游戲,、電子出版物的介質(zhì)),，具有下列情形之一的，應當以介質(zhì)本身的價值或者成本為基礎審查確定完稅價格：
1)介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值分列;
2)介質(zhì)本身的價值或者成本與所載軟件的價值雖未分列,，但是納稅義務人能夠提供介質(zhì)本身的價值或者成本的證明文件,，或者能提供所載軟件價值的證明文件。
3.進口貨物完稅價格中的運費及其相關費用,、保險費的計算(掌握)
4.進口貨物海關估價方法
進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的,，海關應當依次以相同貨物成交價格估計方法、類似貨物成交價格估價方法,、倒扣價格估價方法,、計算價格估價方法及其他合理方法確定的價格為基礎，估定完稅價格,。納稅義務人向海關提供相關資料后,，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序,。
(二)出口貨物的完稅價格
1.以成交價格為基礎的完稅價格
出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定,，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費,，但其中包含的出口關稅稅額,，應當扣除。
【提示】不包括
1)離境口岸至境外口岸之間的運保費;
2)出口關稅價格;
3)貨款中單獨列明由賣方承擔的傭金,。
2.出口貨物海關估價方法(了解)
出口貨物的成交價格不能確定時,，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：
(1)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格;
(2)同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出品的類似貨物的成交價格;
(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本,、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及相關費用,、保險費計算所得的價格;
(4)按照合理方法估定的價格,。
(三)應納稅額的計算
【提示】常用價格條款
進口貨物的完稅價格(CIF，到岸價格)=離岸價(FOB)+運費,、保險費
進口貨物的完稅價格×稅率=關稅
FOB(Free on Board)：船上交貨,，又稱離岸價格;
CFR(Cost and freight)：成本加運費，又稱離岸加運費價格;
CIF(Cost Insurance and Freight)：成本,、保險費加運費,，又稱為到岸價格，關稅的計稅依據(jù),。
【例4-1】甲公司2014年1月20日從德國進口鐵盤條20萬噸,，其成交價格為CIF天津新港250000美元，已知填發(fā)稅款繳款書日的外匯買賣中間價100美元=652.22人民幣元,，海關審核申報價格,，符合“成交價格”條件，確定的進口關稅稅率為15%,。
【解】
關稅完稅價格=250000×652.22÷100=1630550(元)
應納關稅稅額=1630550×15%=244582.5(元)
【例4-2】乙公司從國外進口一批中厚鋼板共計500萬公斤,，成交價格為FOB倫敦2.4英鎊/公斤，已知單位運費為0.6英鎊,，保險費率為0.25%,，填發(fā)稅款繳款書當日的外匯買賣中間價為：1英鎊=11.577人民幣元。根據(jù)關稅稅則歸類,，中厚鋼板適用最惠國稅率,，最惠國稅率為10%。
【解】
完稅價格=(FOB價格+運費)×(1+保險費率)
=(2.4+0.6)×(1+0.25%)=3.0075(英鎊)=3.0075×11.577≈34.8178(元)
應納進口關稅稅額=5000000公斤×34.8178元/公斤×10%=17408900(元)
倒計時模式啟動中,，大家繼續(xù)加油哦,，要想查看更多題目在這里，在這里：2017年中級經(jīng)濟師考試試題匯總,。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號