2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)的核算2

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-10-19 10:29:53

　　稅務(wù)師考試還有二十三天,，能否過線拿證就看是否能堅(jiān)持復(fù)習(xí)到最后，今天小編為您帶來的是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的核算2

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章44講

　　【知識(shí)點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的核算2

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：其他綜合收益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：其他綜合收益

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題?單選題】2015年1月1日,，甲公司從股票二級(jí)市場以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利,。2015年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股27元,，甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的,，則甲公司2015年12月31日此項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　　)萬元。(2015年)

　　A.2 700

　　B.2 960

　　C.2 740

　　D.3 000

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計(jì)量,，期末應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,，所以2015年12月31日，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=27×100=2 700(萬元),。

　　【例題?單選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)核算的表述中,，錯(cuò)誤的是(　　)。(2013年)

　　A.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別通過“成本”,、“利息調(diào)整”,、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算

　　B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的部分，應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”科目

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分,，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

　　【答案】D

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分,，未發(fā)生減值時(shí)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目,。

　　【例題?單選題】甲公司于2009年7月1日以每股25元的價(jià)格購入華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2009年12月31日,，該股票的市場價(jià)格為每股27.5元,。2010年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股23.75元,，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的,。2011年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股22.5元,，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)的,，則2011年12月31日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記(　　),。(2012年)

　　A.“資產(chǎn)減值損失”賬戶250萬元

　　B.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶125萬元

　　C.“其他綜合收益”賬戶250萬元

　　D.“其他綜合收益”賬戶125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格的下跌是暫時(shí)的,，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的處理即可,，應(yīng)借記“其他綜合收益”的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬元),。

　　【例題?多選題】下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有(　　)。(2009年)

　　A.交易性金融資產(chǎn)

　　B.持有至到期投資

　　C.可供出售金融資產(chǎn)

　　D.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　E.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　【答案】BE

　　【解析】選項(xiàng)A,、C和D以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

　　(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例題】2015年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn),。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬元(含相關(guān)稅費(fèi)5萬元),。2015年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元,。2016年3月31日,，其公允價(jià)值為60萬元，而且還會(huì)下跌,。

　　要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,。

　　【答案】

　　(1)2015年12月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2015年12月31日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 5

　　(3)2016年3月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　35