2017中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》精編考點(diǎn):消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)
中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試倒計(jì)時(shí)開(kāi)啟了，時(shí)間有限為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家總結(jié)中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn),，希望對(duì)大家有幫助,，今日考點(diǎn)為：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)政稅收》科目 第四章 貨物和勞務(wù)稅制度
【知識(shí)點(diǎn)】：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)
自行銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)
1.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
目前我國(guó)對(duì)啤酒,、黃酒、汽油,、柴油采用從量定額征收辦法,，計(jì)稅依據(jù)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額,。
2.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)
(1)計(jì)稅依據(jù)：銷(xiāo)售額;
(2)銷(xiāo)售額：是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;
【提示】不涉及銷(xiāo)售量時(shí)增值稅與消費(fèi)稅所指“銷(xiāo)售額”基本一致,。
(3)銷(xiāo)售額中不包括：
1)應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款;
2)同時(shí)符合一定條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,。
?、俪羞\(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的
3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);
?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政,。
【提示】如果在銷(xiāo)售額中含增值稅,，如何將含增值稅的銷(xiāo)售額換成不含增值稅銷(xiāo)售額。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(4)包裝物押金征收的規(guī)定與增值稅相同(注意從量計(jì)征時(shí)區(qū)別)
?、俪祁?lèi)產(chǎn)品的包裝物押金外,，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨(dú)核算又未過(guò)期的，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額納稅,。
②酒類(lèi)產(chǎn)品押金
(5)白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價(jià)款的組成部分,，應(yīng)繳納消費(fèi)稅,。
【例題·單選題】納稅人因銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物的押金,，其正確的計(jì)稅方法是( ),。(2011年)
A.啤酒包裝物收取押金時(shí)征收增值稅
B.啤酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅
C.黃酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅
D.白酒的包裝物既征增值稅,，又征消費(fèi)稅
【答案】D
3.計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)銷(xiāo)售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定(了解)：
1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
3)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
4)外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
5)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
6)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
7)以外購(gòu)的已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
8)以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
9)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;
10)以外購(gòu)的已稅汽油,、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油;
11)單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或者外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為,，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為,。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納的消費(fèi)稅稅款。
12)外購(gòu)電池,、涂料大包裝改成小包裝或者外購(gòu)電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為,，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,。
【提示】從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，符合抵扣條件的,，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)或數(shù)量
(2)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅,。
(3)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面,，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù),。(換,、投,、抵)
【鏈接】此三項(xiàng)增值稅采用平均售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題·單選題】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，6月份將生產(chǎn)的某型號(hào)小汽車(chē)10輛,，以每輛出廠價(jià)12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨(dú)立核算的門(mén)市部;門(mén)市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費(fèi)者。小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元,。(小汽車(chē)適用消費(fèi)稅稅率5%)
A.7692.31
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×稅率=18000×10÷(1+17%)×5%=153,846.15×5%=7692.31(元)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅條例,，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有( ),。(2014年)
A.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
E.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品
【答案】BCDE
【例題·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè),，生產(chǎn)化妝品按15%稅率交消費(fèi)稅,。銷(xiāo)售高檔化妝品50萬(wàn)元,，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料,。最高價(jià)為每盒200元,，最低價(jià)每盒為160元，中間平均價(jià)為每盒180元,。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元,。(以上價(jià)格為不含稅價(jià)格)
A.8.1
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】消費(fèi)稅=50×15%+200×200÷10000×15%=8.1(萬(wàn)
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