2017中級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》精編考點:消費(fèi)稅計稅依據(jù)
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【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第四章 貨物和勞務(wù)稅制度
【知識點】：消費(fèi)稅計稅依據(jù)
自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計稅依據(jù)
1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
目前我國對啤酒,、黃酒,、汽油、柴油采用從量定額征收辦法,，計稅依據(jù)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量,。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額。
2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
(1)計稅依據(jù)：銷售額;
(2)銷售額：是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用;
【提示】不涉及銷售量時增值稅與消費(fèi)稅所指“銷售額”基本一致,。
(3)銷售額中不包括：
1)應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款;
2)同時符合一定條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,。
①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的
?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的
3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
?、谑杖r開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
?、鬯湛铐椚~上繳財政。
【提示】如果在銷售額中含增值稅,，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額,。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(4)包裝物押金征收的規(guī)定與增值稅相同(注意從量計征時區(qū)別)
①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金外,，其他產(chǎn)品包裝物押金單獨核算又未過期的,，則押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額納稅,。
②酒類產(chǎn)品押金
(5)白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”屬于價款的組成部分,，應(yīng)繳納消費(fèi)稅,。
【例題·單選題】納稅人因銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而出租出借包裝物的押金，其正確的計稅方法是( ),。(2011年)
A.啤酒包裝物收取押金時征收增值稅
B.啤酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅
C.黃酒的包裝物押金征收消費(fèi)稅
D.白酒的包裝物既征增值稅,，又征消費(fèi)稅
【答案】D
3.計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定(了解)：
1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
5)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
6)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
7)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
8)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
9)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;
10)以外購的已稅汽油,、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油,、柴油;
11)單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為,。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費(fèi)稅,，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。
12)外購電池,、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池,、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)稅品的生產(chǎn)行為,。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅,。
【提示】從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的,，準(zhǔn)予扣除外購消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量
(2)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)額或者銷售數(shù)量計算征收消費(fèi)稅。
(3)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面,，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。(換,、投、抵)
【鏈接】此三項增值稅采用平均售價作為計稅依據(jù),。
【例題·單選題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，6月份將生產(chǎn)的某型號小汽車10輛,，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費(fèi)者。小汽車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元,。(小汽車適用消費(fèi)稅稅率5%)
A.7692.31
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=18000×10÷(1+17%)×5%=153,846.15×5%=7692.31(元)
【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅條例,，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅的有( )。(2014年)
A.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
E.用于投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品
【答案】BCDE
【例題·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè),，生產(chǎn)化妝品按15%稅率交消費(fèi)稅,。銷售高檔化妝品50萬元，本月拿200盒化妝品換生產(chǎn)資料,。最高價為每盒200元,，最低價每盒為160元，中間平均價為每盒180元,。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元,。(以上價格為不含稅價格)
A.8.1
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】消費(fèi)稅=50×15%+200×200÷10000×15%=8.1(萬
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