2017年稅務(wù)師考試強勢來襲,，為了方便大家查缺補漏，小編為您帶來《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點：持有至到期投資的核算2,，一起來學(xué)習(xí)吧,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　(四)持有至到期投資的處置

　　(五)持有至到期投資的減值

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十二章43講

　　【知識點】持有至到期投資的核算2

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整,、應(yīng)計利息)

　　其他綜合收益(差額也可能在借方)

　　【例題?單選題】根據(jù)金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時,，在重分類日，持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入(　　),。(2010年)

　　A.投資收益

　　B.公允價值變動損益

　　C.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　D.其他綜合收益

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益,。

　　(四)持有至到期投資的處置

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整,、應(yīng)計利息)

　　投資收益(差額也可能在借方)

　　(五)持有至到期投資的減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　轉(zhuǎn)回時作相反的分錄

　　【教材例12-3】仍以本章【教材例12-1】,、【教材例12-2】資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年,，即2×15年12月31日經(jīng)檢查,，該批債券已發(fā)生減值，預(yù)計只能收回本息500 000元。

　　甲公司2×15年l2月31日應(yīng)作如下處理：

　　該批債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500 000/(1+10.66%)=451 834.45(元)

　　未提減值準備前持有至到期債券的賬面價值=809 745.47(元)

　　應(yīng)計提減值準備=809 745.47-451 834.45=357 911.02(元)

　　計提減值準備的會計處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　357 911.02

　　貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　　357 911.02

　　2×16年12月31日(第五年末),，應(yīng)作如下處理：

　　應(yīng)收利息=96 000(元)

　　按實際利率計算的利息收益：

　　(809 745.47-357 911.02)×10.66%=48 165.55(元)

　　差額=96 000-48 165.55=47 834.45(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 48 165.55

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 47 834.45

　　此時,，持有至到期債券賬面余額：

　　809 745.47-47 834.45=761 911.02(元)(同時，持有至到期債券減值準備科目有余額357 911.02元),。實際收到本息500 000元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　持有至到期投資減值準備　　　　　　　　357 911.02

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 38 088.98

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 800 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　【例題?單選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算,。該債券公允價值520萬元(不考慮交易費用)，面值為500萬元,，每半年付息一次,，到期還本，票面利率6%,，實際利率4%,，采用實際利率法攤銷，則甲公司2015年6月30日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額為(　　)萬元,。(2016年)

　　A.10.4

　　B.15.4

　　C.4.6

　　D.20.0

　　【答案】B

　　【解析】附會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　 500

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15(500×6%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.4(520×4%×6/12)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 4.6

　　所以,，甲公司2015年6月30日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額=20-4.6=15.4(萬元)。

　　【例題?單選題】2012年11月1日,，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500 000元,、期限為5年、票面年利率為5%,、每年12月31日付息的債券的20%對外出售,。實際收到價款105 300元。由于該債券距離到期日只有兩個月,，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算,，并一直持有至到期。出售前,，乙公司債券賬面攤余成本為496 800元,，其中，成本500 000元,，利息調(diào)整(貸方余額)3 200元,。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認投資收益(　　)元,。(2013年)

　　A.17 440

　　B.18 560

　　C.22 440

　　D.22 560

　　【答案】D

　　【解析】2012年12月31日持有至到期投資到期,，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500 000×80%=400 000(元)，利息調(diào)整金額=3 200×80%=2 560(元),，至2012年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷,，攤銷時在借方,。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認投資收益的金額=400 000×5%+2 560=22 560(元),。

　　小編整理了2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點匯總，你想要的這都有,。

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