2017年稅務(wù)師考試強(qiáng)勢來襲，為了方便大家查缺補(bǔ)漏,，小編為您帶來《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：持有至到期投資的核算2，一起來學(xué)習(xí)吧,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　(四)持有至到期投資的處置

　　(五)持有至到期投資的減值

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章43講

　　【知識(shí)點(diǎn)】持有至到期投資的核算2

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息)

　　其他綜合收益(差額也可能在借方)

　　【例題?單選題】根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，在重分類日,，持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入(　　)。(2010年)

　　A.投資收益

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.持有至到期投資——利息調(diào)整

　　D.其他綜合收益

　　【答案】D

　　【解析】持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,。

　　(四)持有至到期投資的處置

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資(成本、利息調(diào)整,、應(yīng)計(jì)利息)

　　投資收益(差額也可能在借方)

　　(五)持有至到期投資的減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回時(shí)作相反的分錄

　　【教材例12-3】仍以本章【教材例12-1】、【教材例12-2】資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年,，即2×15年12月31日經(jīng)檢查,，該批債券已發(fā)生減值,，預(yù)計(jì)只能收回本息500 000元。

　　甲公司2×15年l2月31日應(yīng)作如下處理：

　　該批債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500 000/(1+10.66%)=451 834.45(元)

　　未提減值準(zhǔn)備前持有至到期債券的賬面價(jià)值=809 745.47(元)

　　應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=809 745.47-451 834.45=357 911.02(元)

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　357 911.02

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　357 911.02

　　2×16年12月31日(第五年末),，應(yīng)作如下處理：

　　應(yīng)收利息=96 000(元)

　　按實(shí)際利率計(jì)算的利息收益：

　　(809 745.47-357 911.02)×10.66%=48 165.55(元)

　　差額=96 000-48 165.55=47 834.45(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 48 165.55

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 47 834.45

　　此時(shí),，持有至到期債券賬面余額：

　　809 745.47-47 834.45=761 911.02(元)(同時(shí),，持有至到期債券減值準(zhǔn)備科目有余額357 911.02元)。實(shí)際收到本息500 000元時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　357 911.02

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 38 088.98

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 800 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　【例題?單選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司發(fā)行的3年期公司債券作為持有至到期投資核算,。該債券公允價(jià)值520萬元(不考慮交易費(fèi)用)，面值為500萬元,，每半年付息一次，到期還本,，票面利率6%,，實(shí)際利率4%，采用實(shí)際利率法攤銷,，則甲公司2015年6月30日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額為(　　)萬元,。(2016年)

　　A.10.4

　　B.15.4

　　C.4.6

　　D.20.0

　　【答案】B

　　【解析】附會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　 500

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15(500×6%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.4(520×4%×6/12)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 4.6

　　所以,，甲公司2015年6月30日“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的余額=20-4.6=15.4(萬元)。

　　【例題?單選題】2012年11月1日,，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500 000元,、期限為5年,、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對(duì)外出售,。實(shí)際收到價(jià)款105 300元,。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月,，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算,，并一直持有至到期。出售前,，乙公司債券賬面攤余成本為496 800元，其中,，成本500 000元,，利息調(diào)整(貸方余額)3 200元,。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益(　　)元,。(2013年)

　　A.17 440

　　B.18 560

　　C.22 440

　　D.22 560

　　【答案】D

　　【解析】2012年12月31日持有至到期投資到期,，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500 000×80%=400 000(元),，利息調(diào)整金額=3 200×80%=2 560(元)，至2012年12月31日利息調(diào)整貸方金額應(yīng)全額攤銷,，攤銷時(shí)在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=400 000×5%+2 560=22 560(元),。

　　小編整理了2017年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)匯總，你想要的這都有,。

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