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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點1】公眾利益實體

　　【考點2】關(guān)聯(lián)實體

　　【考點3】業(yè)務(wù)期間

　　【考點4】經(jīng)濟利益種類

　　【考點5】家庭和私人關(guān)系

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二十三章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的內(nèi)容　

　　【考點1】公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體的涵蓋范圍

　　公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體,。

　　具體來說,，公眾利益實體包括：

　　(1)上市公司;

　　(2)大型非上市金融企業(yè);

　　(3)債券掛牌交易的實體;

　　(4)擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者。

　　(二)對公眾利益實體的判斷因素

　　如果其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者(包括其管理層,、股東,、顧客、供應(yīng)商,、債權(quán)人,、利益相關(guān)者、政府,、特殊利益團體和媒體等),，注冊會計師應(yīng)當考慮將其作為公眾利益實體對待。需要考慮的因素包括：

　　1.實體業(yè)務(wù)的性質(zhì)(如金融業(yè)務(wù),、保險業(yè)務(wù));

　　2.實體的規(guī)模;

　　3.員工的數(shù)量,。

　　【考點2】關(guān)聯(lián)實體

　　(一)關(guān)聯(lián)實體與審計客戶

　　1.如果審計客戶是上市公司，審計客戶(被審計單位)包括該客戶所有的“關(guān)聯(lián)實體”,。

　　2.如果審計客戶不是上市公司,，審計客戶(被審計單位)僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。

　　【提示】本章討論的審計客戶均屬于上市公司,。

　　(二)關(guān)聯(lián)實體類別

　　1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體,，并且客戶對該實體重要;

　　2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響,，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;

　　3.受到客戶直接或間接控制的實體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體,，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響,，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;

　　5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要,。

　　【考點3】業(yè)務(wù)期間

　　(一)定義

　　1.業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起,，至出具審計報告之日止,。

　　2.如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準,。

　　(二)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的獨立性要求

　　注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶,。

　　(三)業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間的關(guān)系

　　如圖所示，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2014年3月1日首次接受委托,，承接甲上市公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),，這項工作將從2014年3月1日開始實施并持續(xù)到2015年4月6日，根據(jù)ABC事務(wù)所的該項審計業(yè)務(wù),，則：

　　1.業(yè)務(wù)期間

　　如圖所示,，業(yè)務(wù)期間是2014年3月1日至審計報告出具之日的2015年4月6日;如果ABC事務(wù)所擬繼續(xù)審計甲公司2015年財務(wù)報表,，則業(yè)務(wù)期間將會延伸至2016年,，以此類推,，繼續(xù)后延,。

　　2.財務(wù)報表涵蓋的期間

　　如圖所示，財務(wù)報表涵蓋的期間是2014年1月1日至2014年12月31日,。

　　3.保持獨立性的期間要求

　　如圖所示,，ABC事務(wù)所審計甲公司2014年度財務(wù)報表應(yīng)當在“業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間”獨立于甲公司，即ABC事務(wù)所應(yīng)當在2014年1月1日至2015年4月6日之間獨立于甲公司,。

　　如果ABC事務(wù)所考慮繼續(xù)審計2015年甚至以后年度財務(wù)報表,，則ABC事務(wù)所保持獨立性的時間的起點是自2014年1月1日，終點是最后一年財務(wù)報表審計報告日和終止審計甲公司業(yè)務(wù)約定兩者孰晚之日,。

　　(四)不能向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)的業(yè)務(wù)期間

　　如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見,，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后,、接受審計業(yè)務(wù)委托之前,，與審計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系;

　　2.以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。

　　如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后,，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前,，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響,。如果不利影響超出可接受的水平,，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下，才能接受審計業(yè)務(wù),。

　　如圖所示,，如果會計師事務(wù)所在2014年1月1日至2014年3月1日期間為其審計客戶提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，將對獨立性產(chǎn)生不利影響,。

　　3.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果,，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責(zé)任,。

　　【考點4】經(jīng)濟利益種類

　　【考點5】家庭和私人關(guān)系

　　(一)項目組成員的主要近親屬是審計客戶的“董,、高、特”(調(diào)離審計項目組)

　　如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工,，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù),，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平,。

　　(二)審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的“董,、高,、特”

　　如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響,。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系;

　　2.其他近親屬在客戶中的職位;

　　3.該成員在審計項目組中的角色。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度,，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調(diào)離審計項目組;

　　2.合理安排審計項目組成員的職責(zé),，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍。

　　(三)審計項目組成員與審計客戶重要職位的人員存在密切關(guān)系

　　如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系,，并且該員工是審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬,，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響,。擁有此類關(guān)系的審計項目組成員應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序的要求，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的相關(guān)人員咨詢,。

　　不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.該員工與審計項目組成員的關(guān)系;

　　2.該員工在客戶中的職位;

　　3.該成員在審計項目組中的角色,。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調(diào)離審計項目組;

　　2.合理安排該成員的職責(zé),，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍,。

　　(四)針對審計項目組以外的合伙人或員工的考慮

　　如果審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系,，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響,。

　　會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后,，應(yīng)當按照會計師事務(wù)所的政策和程序進行咨詢。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.該合伙人或員工與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系(包括“兜底”條款的密切關(guān)系);

　　2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響;

　　3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色;

　　4.董事,、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位。

　　防范措施主要包括：

　　1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé),，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作,。

　　【考點6】與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

　　(一)一般規(guī)定

　　1.“前任合伙人、前任成員”加入審計客戶擔任“董,、高,、特”

　　(1)禁止的情況

　　如果審計項目組“前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人”加入審計客戶,，擔任“董、高,、特”,，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響,，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　(2)允許的情況

　　會計師事務(wù)所“前任合伙人,、前任成員”加入審計客戶擔任“董、高,、特”,，如果同時滿足下列條件，將不被視為損害獨立性：

　?、佟扒叭魏匣锶?、前任成員”無權(quán)從會計師事務(wù)所獲取報酬或福利(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);

　?、凇扒叭魏匣锶?、前任成員”未繼續(xù)參與，并且在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動,。

　　(3)其他情況

　　如果審計項目組“前任合伙人,、前任成員”加入審計客戶，擔任董事,、高級管理人員或特定員工,，但“前任合伙人、前任成員”與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往,，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　?、佟扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”在審計客戶中的職位;

　?、凇扒叭魏匣锶?、前任成員”在其工作中與審計項目組交往的程度;

　　③“前任合伙人,、前任成員”離開會計師事務(wù)所的時間長短;

　?、堋扒叭魏匣锶恕⑶叭纬蓡T”以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色,，例如,，前任成員或前任合伙人是否負責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度,，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/p>

　　①修改審計計劃;

　?、谙?qū)徲嬳椖拷M分派經(jīng)驗更豐富的人員;

　?、塾蓪徲嬳椖拷M以外的注冊會計師復(fù)核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作,。

　　2.加入潛在客戶

　　如果會計師事務(wù)所“前任合伙人”加入某一實體，而該實體隨后成為會計師事務(wù)所的審計客戶,，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價對獨立性不利影響的嚴重程度,，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　3.與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶

　　(1)如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時,，將因自身利益產(chǎn)生不利影響,。

　　(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時,，向會計師事務(wù)所報告,。

　　(3)在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度,，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括?/p>

　　①將該成員調(diào)離審計項目組;

　?、谟蓪徲嬳椖拷M以外的注冊會計師復(fù)核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。

　　(二)屬于公眾利益實體的審計客戶

　　如果某會計師事務(wù)所的“前任合伙人”加入屬于公眾利益實體的審計客戶擔任“董,、高,、特”，將因密切關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響,。為了降低對獨立性的不利影響,，職業(yè)道德守則分別從“關(guān)鍵審計合伙人、前任高級合伙人,、因企業(yè)合并原因?qū)е虑叭侮P(guān)鍵合伙人加入審計客戶”三種情況討論防范措施,。

　　1.“關(guān)鍵審計合伙人”加入審計客戶擔任“董、高,、特”的“冷卻期”要求

　　如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶,，擔任“董、高,、特”,，將因密切關(guān)系或外在壓力(注：有密切關(guān)系)對獨立性產(chǎn)生不利影響，除非該合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后,，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員,。

　　【提示】關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人,、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人,。

　　2.“前任高級合伙人”加入審計客戶擔任“董,、高,、特”的“冷卻期”要求

　　如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員)加入屬于公眾利益實體的審計客戶,，擔任“董,、高、特”,，將因外在壓力(注：沒有密切關(guān)系)對獨立性產(chǎn)生不利影響,。

　　為了降低外在壓力對獨立性的不利影響，職業(yè)道德守則提出了“冷卻期”要求,。

　　【提示】這里的“前任高級合伙人”的“冷卻期”與前面“關(guān)鍵審計合伙人”的“冷卻期”時間要求不同,，這里的“冷卻期”只要求“離職已超過12個月”。

　　3.因企業(yè)合并導(dǎo)致前任成員加入審計客戶擔任重要職位,，對前任“關(guān)鍵審計合伙人”無“冷卻期”要求

　　如果前任“關(guān)鍵審計合伙人”同時滿足下列條件,，則不被視為獨立性受到損害：

　　(1)當前任關(guān)鍵審計合伙人接受該職務(wù)時，并未預(yù)料到會發(fā)生企業(yè)合并;

　　(2)前任關(guān)鍵審計合伙人在會計師事務(wù)所中應(yīng)得的報酬或福利都已全額支付(除非報酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的,，并且未付金額對會計師事務(wù)所不重要);

　　(3)前任關(guān)鍵審計合伙人未繼續(xù)參與,，或在外界看來未參與會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動或?qū)I(yè)活動;

　　(4)已就前任關(guān)鍵審計合伙人在審計客戶中的職位與治理層討論。

　　注會備考沖刺已經(jīng)開始,，制定一個合理的注會學(xué)習(xí)計劃能夠幫助大家提高備考效率,，輕松過關(guān)!

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