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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】?jī)?nèi)部控制審計(jì)的范圍

　　【考點(diǎn)2】非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第二十章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】?jī)?nèi)部控制審計(jì)的范圍

　　(一)內(nèi)部控制審計(jì)意見覆蓋的范圍

　　1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其有效性發(fā)表審計(jì)意見;

　　2.針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)容

　　從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制包括企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制：

　　1.企業(yè)層面的內(nèi)部控制

　　(1)與控制環(huán)境相關(guān)的控制(如對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值溝通和落實(shí),、對(duì)勝任能力的重視、治理層的參與程度,、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,、組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配,、人力資源政策與實(shí)務(wù)),。

　　(2)針對(duì)管理層和治理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制(例如針對(duì)重大非常規(guī)交易的控制、針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制,、減弱偽造或不恰當(dāng)操作財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)和壓力的控制),。

　　(3)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程(如何識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)其重要性,、評(píng)估其發(fā)生的可能性,、采取措施應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)及其結(jié)果)。

　　(4)對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制(例如與會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的程序,、調(diào)整分錄和合并分錄的編制和批準(zhǔn),、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的)。

　　(5)對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià),。

　　(6)集中化的處理和控制,、監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制，以及重大經(jīng)營(yíng)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策,。

　　2.業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的內(nèi)部控制

　　(1)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)(對(duì)實(shí)際與預(yù)算、預(yù)測(cè)與前期,、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),、內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)作出的評(píng)價(jià));

　　(2)信息處理(應(yīng)用控制和信息技術(shù)一般控制：前者如對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性檢查，對(duì)賬戶和試算平衡表審核,，對(duì)例外報(bào)告的人工跟進(jìn);后者如程序變動(dòng)控制,，限制接觸程序或數(shù)據(jù)的控制);

　　(3)實(shí)物控制(如保護(hù)資產(chǎn)的實(shí)物安全、對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置授權(quán),、定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與控制記錄相核對(duì));

　　(4)職責(zé)分離(即將交易授權(quán),、記錄交易以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同的員工)。

　　【考點(diǎn)2】非無保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

　　(一)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)的處理

　　1.發(fā)表否定意見

　　(1)如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，除非審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

　　(2)否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的影響程度,。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中是否包含重大缺陷

　　(1)如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中,。

　　(2)如果企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明這一結(jié)論,，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息,。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中不應(yīng)依賴重大缺陷的控制

　　(1)如果擬對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制,。

　　(2)需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序確定與該控制相關(guān)的賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見,。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響,，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明,。

　　(3)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見未受影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段中增加以下類似說明：“在××公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響,。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)凇痢聊辍猎隆寥諏?duì)×公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響,。”

　　(4)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見受到影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致的否定意見的事項(xiàng)段中增加以下類似說明：“在××公司××年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響,?！?/p>

　　(二)審計(jì)范圍受到限制時(shí)的處理

　　1.解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,。如果審計(jì)范圍受到限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　2.考慮相關(guān)豁免規(guī)定

　　(1)不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

　　如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,。

　　這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中,，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況,，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。

　　(2)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

　　如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改,。如果被審計(jì)單位未作出恰當(dāng)修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由。

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