2017年稅務(wù)師考試近在眼前，再多一點(diǎn)努力，就會(huì)離成攻更近一步,，東奧小編為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則,，幫助大家查缺補(bǔ)漏。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.納稅人

　　2.零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　3.應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

　　4.稅率

　　5.計(jì)稅依據(jù)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章22講

　　【知識(shí)點(diǎn)】金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人,，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,。

　　委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的,，受托方也是納稅人,。

　　2.零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

　　金、銀和金基,、銀基合金首飾,，以及金、銀和金基,、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾;鉆石及鉆石飾品,。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾,，以及鍍金(銀),、包金(銀)的鑲嵌首飾。

　　【例題?多選題】以下在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的項(xiàng)目有( ),。

　　A.卷煙

　　B.糧食白酒

　　C.翡翠手鐲

　　D.鉆石胸針

　　E.鉑金項(xiàng)鏈

　　【答案】DE

　　3.應(yīng)稅與非應(yīng)稅的劃分

　　經(jīng)營(yíng)單位兼營(yíng)生產(chǎn),、加工、批發(fā),、零售業(yè)務(wù)的,，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額或者劃分不清的,，一律視同零售征收消費(fèi)稅,。

　　4.稅率

　　金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%,。

　　5.計(jì)稅依據(jù)

　　(1)納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

　　(2)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額,，計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅,。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

　　(5)生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×(1+利潤(rùn)率)÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本,，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%,。

　　(6)金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾,，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款,。

　　【歸納】記住兩方面：

　　1.征稅范圍(不含修理、清洗,、鍍金,、包金;但包含帶料加工、翻新改制,、以舊換新),。

　　2.還要記住兩個(gè)比例(5%稅率、6%利潤(rùn)率),。

　　【例題1?多選題】關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅,，下列表述正確的有( ),。(2009年)

　　A.翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅

　　B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

　　C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅

　　D.帶料加工的金銀首飾,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

　　E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

　　【答案】ACDE

　　【例題2?單選題】某金店為增值稅一般納稅人,，2016年2月零售金銀首飾取得收入105000元,，零售金銀鑲嵌首飾取得收入145256元，零售鍍金首飾取得收入65000元,，零售珍珠,、玉石首飾取得收入80780元。該金店上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )元,。(消費(fèi)稅稅率5%)(2016年回憶版)

　　A.12512.80

　　B.10694.70

　　C.16924.62

　　D.19801.80

　　【答案】B

　　【解析】該金店應(yīng)納消費(fèi)稅=(105000+145256)÷(1+17%)×5%=10694.70(元),。

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