2017稅務師《稅法一》基礎考點：消費稅計稅規(guī)則
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【內(nèi)容導航】
1.納稅人
2.零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
3.應稅與非應稅的劃分
4.稅率
5.計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章22講
【知識點】金銀首飾消費稅計稅規(guī)則
1.納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人,。
委托加工(除另有規(guī)定外),、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人,。
2.零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍
金,、銀和金基,、銀基合金首飾，以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾;鉑金首飾;鉆石及鉆石飾品,。
在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀),、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀),、包金(銀)的鑲嵌首飾,。
【例題?多選題】以下在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的項目有( )。
A.卷煙
B.糧食白酒
C.翡翠手鐲
D.鉆石胸針
E.鉑金項鏈
【答案】DE
3.應稅與非應稅的劃分
經(jīng)營單位兼營生產(chǎn),、加工,、批發(fā)、零售業(yè)務的,，應分別核算銷售額,，未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅,。
4.稅率
金銀首飾消費稅稅率為5%,。
5.計稅依據(jù)
(1)納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額,。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)
(2)金銀首飾連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算,，均應并入金銀首飾的銷售額,，計征消費稅。
(3)帶料加工的金銀首飾,，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅,。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅,。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-金銀首飾消費稅稅率)
(4)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾,，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
(5)生產(chǎn),、批發(fā),、零售單位用于饋贈、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾,，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=購進原價×(1+利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%,。
(6)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款,。
【歸納】記住兩方面：
1.征稅范圍(不含修理,、清洗、鍍金,、包金;但包含帶料加工,、翻新改制、以舊換新),。
2.還要記住兩個比例(5%稅率,、6%利潤率)。
【例題1?多選題】關于金銀首飾征收消費稅,，下列表述正確的有( ),。(2009年)
A.翻新改制首飾征收消費稅但修理首飾不征消費稅
B.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費稅
C.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨計價,，均應并入銷售額征收消費稅
D.帶料加工的金銀首飾,，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天
E.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為移送的當天
【答案】ACDE
【例題2?單選題】某金店為增值稅一般納稅人,，2016年2月零售金銀首飾取得收入105000元,，零售金銀鑲嵌首飾取得收入145256元，零售鍍金首飾取得收入65000元,，零售珍珠,、玉石首飾取得收入80780元。該金店上述業(yè)務應繳納消費稅( )元,。(消費稅稅率5%)(2016年回憶版)
A.12512.80
B.10694.70
C.16924.62
D.19801.80
【答案】B
【解析】該金店應納消費稅=(105000+145256)÷(1+17%)×5%=10694.70(元),。
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