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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　【考點(diǎn)2】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作,。

　　【考點(diǎn)3】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

　　【考點(diǎn)4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　【考點(diǎn)5】評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作的內(nèi)容　

　　【考點(diǎn)1】利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任;

　　2.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無(wú)法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷,，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作;

　　3.審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷,，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定,、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的評(píng)估等,，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。

　　【考點(diǎn)2】確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作,。

　　1.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性

　　①內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位,，以及這種地位對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性能力的影響;

　?、趦?nèi)部審計(jì)是否向治理層或具備適當(dāng)權(quán)限的高級(jí)管理人員報(bào)告工作，以及內(nèi)部審計(jì)人員是否直接接觸治理層;

　?、蹆?nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任;

　?、苤卫韺邮欠癖O(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策;

　　⑤管理層或治理層是否對(duì)內(nèi)部審計(jì)施加任何約束或限制;

　　⑥管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng),，在多大程度上采取行動(dòng),，以及如何采取行動(dòng),。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,，包括：

　　①內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃,、監(jiān)督,、復(fù)核和記錄;

　　②是否存在適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手冊(cè)或其他類似文件,、工作方案和內(nèi)部審計(jì)工作底稿,。

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通

　　2.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作的性質(zhì)和范圍;

　　(2)針對(duì)特定類別的交易,、賬戶余額和披露，評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)在評(píng)價(jià)支持相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí),，內(nèi)部審計(jì)人員的主觀程度,。

　　【考點(diǎn)3】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作

　　1.評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)特定工作應(yīng)考慮的因素

　　在確定內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　?、賰?nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過(guò)充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員執(zhí)行;

　?、趦?nèi)部審計(jì)人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄;

　?、蹆?nèi)部審計(jì)人員是否已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使其能夠得出合理的結(jié)論;

　?、軆?nèi)部審計(jì)人員得出的結(jié)論是否恰當(dāng),，編制的報(bào)告是否與已執(zhí)行工作的結(jié)果一致;

　　⑤內(nèi)部審計(jì)人員披露的例外或異常事項(xiàng)是否得到恰當(dāng)解決,。

　　【考點(diǎn)4】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

　　(1)專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性,，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;

　　(2)如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;

　　(3)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù),，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性,、完整性和準(zhǔn)確性。

　　【考點(diǎn)5】評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施

　　1.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍,，與專家達(dá)成一致意見(jiàn)

　　2.根據(jù)具體情況,，實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，或者通過(guò)雇用,、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

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