2017中級經(jīng)濟師《財政稅收》精編考點:增值稅的計稅依據(jù)
2017年中級經(jīng)濟師考試備考正在進行中，為了幫助大家更好復習,，東奧小編為大家總結(jié)中級經(jīng)濟師財政稅收知識點：增值稅的計稅依據(jù)
【內(nèi)容導航】
(一) 銷項稅的定義
(二) 銷售額的確定
(三) 銷售額的一般規(guī)定
(四) 銷售額的特殊規(guī)定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第四章 貨物和勞務稅制度
第一節(jié) 增值稅
【知識點】：增值稅
(一)銷項稅的定義
銷項稅是指納稅人銷售貨物,、勞務、銷售服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取得增值稅。
(二)銷售額的確定——計稅依據(jù)
銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款,、價外費用,，但不包括收取的銷項稅。
(1)增值稅專用發(fā)票所注明的價款是不含稅價款
(2)普通發(fā)票上注明的金額為價稅合計數(shù)需要換算
(三)銷售額的一般規(guī)定
1.全部價款：“不含稅”
(1)判斷題目給出的金額是否含稅?
根據(jù)題目描述確定
(2)含稅銷售額換算為不含稅銷售額
不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)
2.價外費用(含稅收入)
除另有規(guī)定外，價外費用無論其會計制度如何核算,，均應并入銷售額計算增值稅,。
【提示】價外費用押金屬于含增值稅收入，應當先換算為不含稅價格,，再并入銷售額征稅,。
3.銷售額內(nèi)不包括內(nèi)容(掌握)
(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合以下條件的代墊運輸費用：
①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
?、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。
(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
①由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金,，由國務院或者省級人民政府及其財政,、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
?、鬯湛铐椚~上繳財政。
(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費;
(5)航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代收其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款,。(P91)
4.包裝物押金(屬于銷售額范圍的特殊規(guī)定)
【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入,，作銷售處理時，應當先換算為不含稅價格,，再并入銷售額征稅,。
【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中,，一般納稅人在計算增值稅銷項稅額時,，應并入銷售額的有( )。
A.銷售貨物價外向購買方收取的手續(xù)費
B.銷售貨物價外向購買方收取的違約金
C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費
D.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
E.符合條件的代墊運輸費用
【答案】AB
【解析】下列項目不屬于價外費用：
?、偈芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅;
?、阡N售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費,。
(四)銷售額的特殊規(guī)定
1.折扣方式
2.以舊換新
【例題·單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2014年11月采取“以舊換新”方式銷售一根金項鏈,。該金項鏈含增值稅價款為140400元,，換回的舊項鏈作價128700元，甲首飾店實際收取差價款11700元,。已知增值稅稅率為17%,。甲首飾店當月該筆業(yè)務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。
A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)
B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)
C.140400×17%=23868(元)
D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
【答案】D
【解析】11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
5.包裝物押金
【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入,，作銷售處理時,，應當先換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅,。
【例題·單選題】某生產(chǎn)白酒的企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年5月取得含稅銷售額128.7萬，當期發(fā)出包裝物押金2.34萬,，當期逾期未收回包裝物押金7.02萬,，該企業(yè)當月應計提的增值稅銷項稅額為( )萬元。(2016)
A.18.7
B.19.04
C.17.72
D.20.66
【答案】B
【解析】增值稅銷項稅額=128.7/(1+17%)×17%+2.34/(1+17%)×17%=19.04
6.核定銷售額
(1)適用情形
1)視同銷售,，無銷售額時;
2)納稅人銷售貨物,，提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由,，由主管稅務機關(guān)按照上述方法核定其銷售額。
(2)核定方法及順序
7.含稅銷售額的換算(已講)
不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)
8.納稅人發(fā)生應稅行為,，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止,、退回等情形的,，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額,。
9.全面推開營改增試點實施后關(guān)于銷售額的若干規(guī)定
【提示】營改增后差額納稅原因是：一些購進項目無法抵扣進項稅額,。
【例題·多選題】下列可以差額計算增值稅的銷售額的是( )。
A.有形動產(chǎn)融資租賃
B.銷售貨物
C.經(jīng)紀代理服務
D.旅游服務
E.客運場站服務
【答案】ACDE
【補充】外匯銷售額折合人民幣銷售額的規(guī)定
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