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　　【內(nèi)容導航】

　　外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第三章21講

　　【知識點】外購應稅消費品已納消費稅的扣除

　　用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時,，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款,。

　　1.已納消費稅扣除的范圍

　　(1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品;

　　(3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購的已稅鞭炮,、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購的已稅汽油,、柴油、石腦油、燃料油,、潤滑油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(6)外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(9)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(有爭議),。

　　【提示】貼標視為生產(chǎn)——單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為,，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為,。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款,。

　　2.已納消費稅扣除的計算

　　當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量。

　　外購已稅消費品的買價是指外購應稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額),。

　　【歸納】

　　(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類(葡萄酒除外,，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則),、小汽車,、高檔手表、游艇,、電池,、涂料,。

　　(2)從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣。

　　(3)從依據(jù)上看,，按生產(chǎn)領用量抵扣,，不同于增值稅的購進扣稅,。

　　(4)從方法上看，需自行計算抵扣,。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的方法。

　　(5)從抵扣消費品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品,，自2006年,，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款,。

　　【相關鏈接】消費稅的視為生產(chǎn)。

　　(6)其他限制條件：

　　在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

　　批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。

　　關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務如下：

　　【特別提示】當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅的不足抵扣部分的處理：

　　采用按當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣,，不足抵扣部分結轉下一期申報抵扣的方式處理。

　　【例題1·多選題】某鞭炮廠(增值稅一般納稅人)用外購已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火,。2012年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬元;本月外購焰火400萬元,，取得增值稅專用發(fā)票,，月初庫存外購焰火60萬元,，月末庫存外購焰火50萬元，相關發(fā)票當月已認證,，下列說法正確的有( ),。(焰火消費稅稅率15%,，上述價格均不含增值稅)(2013年)

　　A.該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照本月生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購已稅鞭炮焰火已納的消費稅

　　B.該鞭炮廠計算繳納消費稅時,，可以按照當月購進的全部已稅焰火數(shù)量計算扣除已納的消費稅

　　C.該鞭炮廠計算繳納增值稅時，當月購進的全部已稅焰火支付的進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣

　　D.該鞭炮廠計算繳納增值稅時,，本月生產(chǎn)領用外購已稅鞭炮焰火支付的進項稅額可以從當期銷項稅額中抵扣

　　E.當月該鞭炮廠應納消費稅88.5萬元

　　【答案】ACE

　　【解析】選項AB：外購已稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購的焰火已納的消費稅稅款;選項CD：增值稅采用購進扣稅法，按購進的全部已稅焰火支付的進項稅額抵扣銷項稅額;選項E：當月該鞭炮廠應納消費稅=1000×15%-(400+60-50)×15%=88.5(萬元),。

　　【例題2·多選題】下列應稅消費品中，準予扣除已納消費稅的有( ),。(2016年回憶版)

　　A.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金基鑲嵌首飾

　　B.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

　　C.以已稅小汽車改造生產(chǎn)小汽車

　　D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　E.以已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　【答案】BDE

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