2017注會《審計》每日一大題：銷售與收款循環(huán)的審計2

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-10-09 19:00:18

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

　　注冊會計師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始,，大戰(zhàn)即將開始，主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要，小編為大家準(zhǔn)備了注會審計每日一大題，幫助大家猜測備考，順利過關(guān)，我們一起加油！

　　【所屬章節(jié)】

　　《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【知識點】銷售與收款循環(huán)的審計

　　【例題綜合題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售,，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱“系統(tǒng)”)和手工控制相結(jié)合的方式,。A注冊會計師是甲公司2016年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人,。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,，于2016年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請,。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁,，除會計主管服務(wù)期超過4年外,，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。

　　(2)2016年12月31日,，甲公司將所有庫存的B產(chǎn)品出售給了乙公司,，雙方協(xié)商一致確定了2個月的退貨期限。甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗估計該批產(chǎn)品的退貨率,。

　　(3)2016年9月1日,，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起,，由丁公司為甲公司于2016年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù),。甲公司于2016年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費，每月10萬元,。另外,，按照協(xié)議約定,，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。

　　(4)自2016年11月起,，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨,，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%,。

　　(5)甲公司從2013年起將一項非專利技術(shù)的研究開發(fā)工作提上日程,，至2016年年末該非專利技術(shù)的研發(fā)工作正式完成。甲公司因該非專利技術(shù)確認(rèn)了無形資產(chǎn)500萬元,，并擬短期內(nèi)出售該無形資產(chǎn)。但是受國家政策影響,，市場對該非專利技術(shù)并無需求,。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

	未審數(shù)		已審數(shù)
	2016年		2015年
	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品
營業(yè)收入	3000	6000	0	5000
營業(yè)成本	2000	5100	0	4600
存貨	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品	A產(chǎn)品	B產(chǎn)品
賬面余額	180	600	0	500
減：存貨跌價準(zhǔn)備	0	0	0	0
賬面價值	180	600	0	500
預(yù)付款項
基本廣告服務(wù)費	20		0
追加廣告服務(wù)費	100		0
年末余額	120		0
無形資產(chǎn)
年末余額	500		0

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的控制測試,，部分內(nèi)容摘錄如下：

事項序號	控制	控制測試
（1）	財務(wù)人員將經(jīng)過審批的銷售單,、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據(jù)）并簽字確認(rèn)	抽取了25份記賬憑證,，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字
（2）	裝運部門職員在裝運貨物之前,，獨立驗證從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且所提商品的內(nèi)容與銷售單一致	觀察相關(guān)人員是否進(jìn)行獨立驗證
（3）	計算機系統(tǒng)在打印銷售發(fā)票前,，通過檢查定價主文檔版本序號,，確定正確的文檔版本已經(jīng)被上傳	通過檢查信息系統(tǒng)的一般控制確定生成發(fā)票的定價主文檔版本是否為正確的版本
（4）	每月末向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的意見作專門調(diào)查	詢問相關(guān)財務(wù)人員是否寄發(fā)對賬單

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序,，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元,。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函,?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整,。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%,，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序,。

　　(2)2016年,，甲公司以8000萬元的價格向關(guān)聯(lián)方購買一條生產(chǎn)線。A注冊會計師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營過程,，很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,，直接實施了實質(zhì)性程序。

　　(3)甲公司財務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表,。A注冊會計師了解了相關(guān)控制,，認(rèn)為控制設(shè)計有效,，并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項目詢問了相關(guān)人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計提的部分,。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(5)項,，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由,，并分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次,。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān),。

　　(2)針對資料三第(1)至(4)項,，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議。

　　(3)針對資料四第(1)至(3)項,，假定不考慮其他條件,，逐項指出所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　【答案】

　　針對要求(1)：

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次	財務(wù)報表項目及相關(guān)認(rèn)定
（1）	是	關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險	財務(wù)報表層次
（2）	是	將所有B產(chǎn)品出售，且尚不能確認(rèn)收入,，B產(chǎn)品應(yīng)計入發(fā)出商品,，可能導(dǎo)致存在重大錯報風(fēng)險；B產(chǎn)品2015年度毛利率為8%,，2016年度B產(chǎn)品毛利率為15%,，被審計單位可能高估營業(yè)收入	認(rèn)定層次	存貨/完整性營業(yè)收入/發(fā)生營業(yè)成本/發(fā)生
（3）	是	追加廣告服務(wù)費的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實際銷售業(yè)績掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計入利潤表,，因此在2016年末存在多計預(yù)付款項——追加廣告服務(wù)費（少計2016年度銷售費用）的風(fēng)險	認(rèn)定層次	預(yù)付款項／存在（銷售費用／完整性）
（4）	是	甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變,，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移,。因此2016年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時即提前確認(rèn)相關(guān)營業(yè)收入的風(fēng)險	認(rèn)定層次	營業(yè)收入／發(fā)生營業(yè)成本／發(fā)生（存貨／完整性）
（5）	是	該非專利技術(shù)并無市場需求,，因而不具備資產(chǎn)確認(rèn)條件。無形資產(chǎn)可能存在重大錯報風(fēng)險	認(rèn)定層次	無形資產(chǎn)/存在管理費用/完整性

　　針對要求(2)：

事項序號	控制測試是否恰當(dāng)（是/否）	改進(jìn)建議
（1）	否	還應(yīng)當(dāng)對記賬憑證及后附的銷售單,、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票進(jìn)行檢查
（2）	是	—
（3）	否	還需檢查信息系統(tǒng)中與定價主文檔相關(guān)的應(yīng)用控制
（4）	否	詢問相關(guān)財務(wù)人員是否寄發(fā)對賬單后,，還應(yīng)對客戶提出的意見實施檢查

　　針對要求(3)：

事項序號	實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)（是/否）	理由
（1）	否	選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)
（2）	否	超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險，應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制
（3）	否	沒有測試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性