2017注會(huì)《審計(jì)》每日一大題:銷售與收款循環(huán)的審計(jì)2




注冊(cè)會(huì)計(jì)師考的備考沖刺階段已經(jīng)開始,大戰(zhàn)即將開始,,主觀題在沖刺階段復(fù)習(xí)尤為重要,,小編為大家準(zhǔn)備了注會(huì)審計(jì)每日一大題,幫助大家猜測(cè)備考,,順利過關(guān),,我們一起加油!
【所屬章節(jié)】
《審計(jì)》第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
【知識(shí)點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的審計(jì)
【例題 綜合題】甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售,,產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn),。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“系統(tǒng)”)和手工控制相結(jié)合的方式,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,,于2016年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大,,甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁,,除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外,其余人員的平均服務(wù)期少于2年,。
(2)2016年12月31日,,甲公司將所有庫存的B產(chǎn)品出售給了乙公司,雙方協(xié)商一致確定了2個(gè)月的退貨期限,。甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批產(chǎn)品的退貨率,。
(3)2016年9月1日,甲公司與丁公司簽訂協(xié)議,,自當(dāng)月起,,由丁公司為甲公司于2016年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于2016年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi),,每月10萬元,。另外,按照協(xié)議約定,,甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi),。
(4)自2016年11月起,甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨,,改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收,,但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
(5)甲公司從2013年起將一項(xiàng)非專利技術(shù)的研究開發(fā)工作提上日程,,至2016年年末該非專利技術(shù)的研發(fā)工作正式完成,。甲公司因該非專利技術(shù)確認(rèn)了無形資產(chǎn)500萬元,并擬短期內(nèi)出售該無形資產(chǎn),。但是受國(guó)家政策影響,,市場(chǎng)對(duì)該非專利技術(shù)并無需求。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),,部分內(nèi)容摘錄如下:
金額單位:萬元
未審數(shù) | 已審數(shù) | |||
2016年 | 2015年 | |||
A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | |
營(yíng)業(yè)收入 | 3000 | 6000 | 0 | 5000 |
營(yíng)業(yè)成本 | 2000 | 5100 | 0 | 4600 |
存貨 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 | A產(chǎn)品 | B產(chǎn)品 |
賬面余額 | 180 | 600 | 0 | 500 |
減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 0 | 0 | 0 | 0 |
賬面價(jià)值 | 180 | 600 | 0 | 500 |
預(yù)付款項(xiàng) | ||||
基本廣告服務(wù)費(fèi) | 20 | 0 | ||
追加廣告服務(wù)費(fèi) | 100 | 0 | ||
年末余額 | 120 | 0 | ||
無形資產(chǎn) | ||||
年末余額 | 500 | 0 |
資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了針對(duì)銷售交易實(shí)施的控制測(cè)試,,部分內(nèi)容摘錄如下:
事項(xiàng)序號(hào) | 控制 | 控制測(cè)試 |
(1) | 財(cái)務(wù)人員將經(jīng)過審批的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票核對(duì)一致后,,編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認(rèn) | 抽取了25份記賬憑證,,檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)人員簽字 |
(2) | 裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)貨物之前,獨(dú)立驗(yàn)證從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單,并且所提商品的內(nèi)容與銷售單一致 | 觀察相關(guān)人員是否進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證 |
(3) | 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在打印銷售發(fā)票前,,通過檢查定價(jià)主文檔版本序號(hào),,確定正確的文檔版本已經(jīng)被上傳 | 通過檢查信息系統(tǒng)的一般控制確定生成發(fā)票的定價(jià)主文檔版本是否為正確的版本 |
(4) | 每月末向客戶寄送對(duì)賬單,并對(duì)客戶提出的意見作專門調(diào)查 | 詢問相關(guān)財(cái)務(wù)人員是否寄發(fā)對(duì)賬單 |
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取前10大供貨商實(shí)施函證,均收到回函,?;睾@示一筆5萬元的差異,管理層同意調(diào)整,。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%,,錯(cuò)報(bào)明顯微小且已更正,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)剩余總體實(shí)施其他審計(jì)程序,。
(2)2016年,,甲公司以8000萬元的價(jià)格向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買一條生產(chǎn)線。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易超出甲公司正常經(jīng)營(yíng)過程,,很可能不存在相關(guān)的內(nèi)部控制,,直接實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序。
(3)甲公司財(cái)務(wù)人員手工編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了相關(guān)控制,,認(rèn)為控制設(shè)計(jì)有效,,并就賬齡分析表中賬齡結(jié)構(gòu)變化較大的項(xiàng)目詢問了相關(guān)人員,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于該賬齡分析表測(cè)試了壞賬準(zhǔn)備中按賬齡法計(jì)提的部分。
要求:
(1)針對(duì)資料一(1)至(5)項(xiàng),,結(jié)合資料二,,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為存在,,簡(jiǎn)要說明理由,并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次,。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,,指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng),,假定不考慮其他條件,,逐項(xiàng)指出所列控制測(cè)試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),,提出改進(jìn)建議,。
(3)針對(duì)資料四第(1)至(3)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出所列實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),,簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
針對(duì)要求(1):
事項(xiàng)序號(hào) | 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是/否) | 理由 | 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定 |
(1) | 是 | 關(guān)鍵人員的變動(dòng)和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 | |
(2) | 是 | 將所有B產(chǎn)品出售,,且尚不能確認(rèn)收入,,B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入發(fā)出商品,可能導(dǎo)致存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),;B產(chǎn)品2015年度毛利率為8%,,2016年度B產(chǎn)品毛利率為15%,被審計(jì)單位可能高估營(yíng)業(yè)收入 | 認(rèn)定層次 | 存貨/完整性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生 |
(3) | 是 | 追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷售業(yè)績(jī)掛鉤的,,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表,,因此在2016年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)——追加廣告服務(wù)費(fèi)(少計(jì)2016年度銷售費(fèi)用)的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 預(yù)付款項(xiàng)/存在(銷售費(fèi)用/完整性) |
(4) | 是 | 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變,可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變,,由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移,。因此2016年(11月起)可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生(存貨/完整性) |
(5) | 是 | 該非專利技術(shù)并無市場(chǎng)需求,因而不具備資產(chǎn)確認(rèn)條件,。無形資產(chǎn)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 認(rèn)定層次 | 無形資產(chǎn)/存在管理費(fèi)用/完整性 |
針對(duì)要求(2):
事項(xiàng)序號(hào) | 控制測(cè)試是否恰當(dāng)(是/否) | 改進(jìn)建議 |
(1) | 否 | 還應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證及后附的銷售單,、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票進(jìn)行檢查 |
(2) | 是 | — |
(3) | 否 | 還需檢查信息系統(tǒng)中與定價(jià)主文檔相關(guān)的應(yīng)用控制 |
(4) | 否 | 詢問相關(guān)財(cái)務(wù)人員是否寄發(fā)對(duì)賬單后,還應(yīng)對(duì)客戶提出的意見實(shí)施檢查 |
針對(duì)要求(3):
事項(xiàng)序號(hào) | 實(shí)質(zhì)性程序是否恰當(dāng)(是/否) | 理由 |
(1) | 否 | 選取特定項(xiàng)目的測(cè)試不能為剩余總體提供審計(jì)證據(jù) |
(2) | 否 | 超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)確定為特別風(fēng)險(xiǎn),,應(yīng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制 |
(3) | 否 | 沒有測(cè)試賬齡分析表信息的準(zhǔn)確性和完整性 |
這個(gè)世界是公平的,,你想要想得到,就得學(xué)會(huì)付出和堅(jiān)持,。每個(gè)人都是通過自己的努力去決定生活的樣子,,你每一次的付出,都會(huì)在以后的日子里一點(diǎn)點(diǎn)的回報(bào)在你身上,! 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間是10月14-15日,,一定要提前做好準(zhǔn)備。
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