2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-10-08 11:32:13

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)銷售數(shù)量的確定

　　(二)銷售額的確定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章19講

　　【知識(shí)點(diǎn)】消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率,、從量定額,，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量,。

　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額;

　　實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量;

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額,。

　　(一)銷售數(shù)量的確定

　　銷售數(shù)量具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　(二)銷售額的確定

　　1.應(yīng)稅銷售行為

　　納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類,。

　　【辨析】增值稅與消費(fèi)稅視同銷售的差異

稅法一

　　2.銷售額的確定

　　(1)銷售額的基本內(nèi)容

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅,。

　　價(jià)外費(fèi)用,，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼,、基金,、集資費(fèi)、返還利潤,、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi),、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、代收款項(xiàng),、代墊款項(xiàng),、包裝費(fèi)、包裝物租金,、儲(chǔ)備費(fèi),、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi),。但存在不包括的項(xiàng)目,。

　　①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的,。

　?、谕瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政,、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政,。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,，因此,，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額(以及價(jià)外費(fèi)用)÷(1+增值稅的稅率或征收率)

　　(2)包裝物的計(jì)稅問題

　　包裝物處理方式及計(jì)稅規(guī)則思路見下圖：

稅法一

計(jì)稅方式

包裝物狀態(tài)

直接并入銷售額計(jì)稅

①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià),，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅

②包裝物的租金

③對(duì)酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅

逾期并入銷售額計(jì)稅

對(duì)收取押金（酒類產(chǎn)品以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅,。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。

　　【歸納】包裝物押金的處理

包裝物		計(jì)稅規(guī)定
酒以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計(jì)增消兩稅
酒	啤酒,、黃酒	收取押金不納增消兩稅沒收押金換算計(jì)增一稅
	啤酒黃酒以外的酒	收取押金納增消兩稅沒收押金不重復(fù)計(jì)增消兩稅