2018年高級會計師考試案例分析（10.3）
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案例分析題
甲公司為國有大型集團公司,，實施多元化經(jīng)營。為進一步加強全面預算管理工作,，該集團正在穩(wěn)步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略,，以預算保障計劃，以考核促進預算”,，實現(xiàn)業(yè)務與財務的高度融合。
(1)在2013年10月召開的2014年度全面預算管理工作啟動會議上,，部分人員發(fā)言要點如下：
總會計師：明年經(jīng)濟形勢將更加復雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責任,。結合集團發(fā)展戰(zhàn)略,，落實董事會對集團公司2014年經(jīng)營業(yè)績預算的總體要求，即：營業(yè)收入增長10%,，利潤總額增長8%,。
A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部僅為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設備X產(chǎn)品,。本年度,，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議，確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺,，每臺售價800萬元,。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作,，力保實現(xiàn)利潤總額增長8%的預算目標,。
財務部經(jīng)理：2013年4月至10月,，公司總部進行了流程再造,，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化;2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性,。因此,，總部各部門費用預算不應繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制,。
采購部經(jīng)理：若采購業(yè)務被批準列入2014年預算，為提高工作效率,，采購業(yè)務發(fā)生時,，無論金額大小，經(jīng)采購部經(jīng)理簽字后即可支付相關款項,。
(2)甲公司2013年預算分析情況如下表(金額單位：億元)
項目 | 2012年度實 際數(shù) | 2013年預算目標值 | 2013年預計實際可完成值 | ||
金額或比率 | 較上年實際增減 | 金額或比率 | 較上年實際增減 | ||
營業(yè)收入 | 700 | 760 | 8.57% | 765 | 9.29% |
利潤總額 | 70 | 71 | 1.43% | 72 | 2.86% |
營業(yè)利潤率 | 10.00% | 9.34% | — | 9.41% | — |
資產(chǎn)總額 | 3000 | 3400 | 13.33% | 3600 | 20.00% |
負債總額 | 1800 | 2350 | 30.56% | 2550 | 41.67% |
資產(chǎn)負債率 | 60.00% | 69.12% | — | 70.83% | — |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)2013年有關預算指標預計實際可完成值及董事會要求,，計算甲公司2014年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。
2.根據(jù)資料(1),，指出A事業(yè)部最適宜采用的成本管理方法,，并簡要說明理由,。
3.根據(jù)資料(1)，指出甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由,。
4.根據(jù)資料(1)，判斷采購部經(jīng)理的觀點是否正確,，并簡要說明理由,。
5.根據(jù)資料(2),，指出甲公司在經(jīng)營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題，并提出改進建議,。
正確答案 :
1.2014年營業(yè)收入預算目標值=765×(1+10%)=841.50(億元)
2014年利潤總額預算目標值=72×(1+8%)=77.76(億元)
2.A事業(yè)部最適宜采用目標成本法。
理由：X產(chǎn)品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應按照不高于“銷售價格——必要利潤”的邏輯,，倒推出預期成本,，開展目標成本管理工作,。
3.甲公司2014年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是：零基預算法,。
理由：2014年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。
4.采購部經(jīng)理的觀點不正確。
理由：大額資金支付應實行集體決策或聯(lián)簽制度,。
5.甲公司存在的主要問題：
經(jīng)營成果方面：銷售增長快于利潤增長，增收不增利[或營業(yè)利潤率下降],。
財務狀況方面：資產(chǎn)、負債規(guī)?？焖僭鲩L,，但負債增長快于資產(chǎn)增長,，財務風險加大[或資產(chǎn)負債率明顯提高]。
改進建議：降本增效,，提高盈利能力;
控制資產(chǎn)負債率,，防范財務風險,。
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