債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(差額)

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本(實(shí)收資本)

資本公積——股本溢價(jià)(資本溢價(jià))

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

修改其他債務(wù)條件

債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

預(yù)計(jì)負(fù)債(或有應(yīng)付金額)

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組(公允價(jià)值)

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸：銀行存款等

外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額

可供出售債券投資

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

貸：可供出售金融資產(chǎn)（或相反）

可供出售股票投資

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)（或相反）

外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認(rèn)匯兌差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反）

租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費(fèi)用)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)

銀行存款(初始直接費(fèi)用)

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/span>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
在建工程(滿足資本化條件時(shí))

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

借：管理費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

①返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

②留購(gòu)租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款(購(gòu)買價(jià)款)

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額)

未擔(dān)保余值

營(yíng)業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)

貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值)

銀行存款(初始直接費(fèi)用)

營(yíng)業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

①收回租賃資產(chǎn)

a.存在擔(dān)保余值,，不存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

b.存在擔(dān)保余值,，同時(shí)存在未擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值,，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

c.存在未擔(dān)保余值,，不存在擔(dān)保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

d.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

無(wú)需作會(huì)計(jì)處理,，只需作相應(yīng)的備查登記

②留購(gòu)租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時(shí),，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(優(yōu)惠購(gòu)買價(jià))

如果存在未擔(dān)保余值

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：未擔(dān)保余值

非同一控制企業(yè)合并

同一控制企業(yè)合并

①對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

借：固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、存貨等（以公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例）

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

無(wú)

②按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

a.調(diào)整子公司盈利,、虧損

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益（若虧損作相反分錄）

b.調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

c.調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益（若減少作相反分錄）

d.調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積（若減少作相反分錄）

③長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

盈余公積（貸方差額）

未分配利潤(rùn)（貸方差額）

【提示】貸方差額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,，但購(gòu)買日不編制合并利潤(rùn)表,，所以計(jì)入留存收益；購(gòu)買當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表日通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入核算

③長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益抵銷

借：股本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

【提示】“一體化存續(xù)”恢復(fù)留存收益

借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）

貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

未分配利潤(rùn)（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）

④投資收益和利潤(rùn)分配抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

年（期）初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

年末未分配利潤(rùn)

內(nèi)部商品交易的合并處理

不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

借：年（期）初未分配利潤(rùn)（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部銷售商品的收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）

存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

首先,，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：年（期）初未分配利潤(rùn)

然后,，抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（或相反分錄）

內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理

首先,，調(diào)整期初數(shù)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：年（期）初未分配利潤(rùn)

然后，調(diào)整期初,、期末差額：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用（或相反分錄）

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

內(nèi)部應(yīng)收,、應(yīng)付款抵銷

①抵銷應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

②內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

首先，抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：年（期）初未分配利潤(rùn)

然后,，抵銷期初,、期末的差額：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失（或相反分錄）

應(yīng)付債券與持有至到期投資抵銷

當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)：

借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）

當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)：

借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

投資收益（差額倒擠）

貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）

內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

借：投資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）等

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理（無(wú)形資產(chǎn)原理相同）

未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷

①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年（期）初未分配利潤(rùn)

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

②將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）

貸：年（期）初未分配利潤(rùn)

③將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

a.一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)核算

借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售收入）

貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）

固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

b.一方的固定資產(chǎn),，另一方購(gòu)入后仍作為管理用固定資產(chǎn)核算

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

④將本期多提折舊抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

①將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷

借：年（期）初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入等（期初固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）

②將期初累計(jì)多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入等（期初累計(jì)多提折舊）

貸：年（期）初未分配利潤(rùn)

③將本期多提折舊抵銷

借：營(yíng)業(yè)外收入等（本期多提折舊）

貸：管理費(fèi)用

母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)

個(gè)別報(bào)表

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款等

合并報(bào)表

借：資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新取得長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額之間的差額）

或相反分錄

不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

個(gè)別報(bào)表

借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益（差額,，可能在借方）

合并報(bào)表

借：投資收益

貸：資本公積（售價(jià)-子公司持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)份額×出售比例）

或相反分錄

【提示】?jī)H考慮合并報(bào)表資本公積的調(diào)整，不考慮其他調(diào)整

因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋

個(gè)別報(bào)表

不作處理

合并報(bào)表

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積

或相反分錄