2017CPA會計重點分錄總結考前速記干貨

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-30 15:50:49

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

　第十三章債務重組

以資產清償債務
債務人的會計處理	借：應付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務重組利得(差額)
債權人的會計處理	借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額) 貸：應收賬款等資產減值損失(貸方差額)
債務轉為資本
債務人的會計處理	借：應付賬款等貸：股本(實收資本) 資本公積——股本溢價(資本溢價) 營業(yè)外收入——債務重組利得
債權人的會計處理	借：長期股權投資壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額) 貸：應收賬款等資產減值損失(貸方差額)
修改其他債務條件
債務人的會計處理	借：應付賬款等貸：應付賬款——債務重組(公允價值) 預計負債(或有應付金額) 營業(yè)外收入——債務重組利得
債權人的會計處理	借：應收賬款——債務重組(公允價值) 壞賬準備營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額) 貸：應收賬款等資產減值損失(貸方差額)

　　第十五章外幣折算

外幣貨幣性項目期末確認匯兌差額
借：財務費用——匯兌差額貸：銀行存款等
外幣可供出售金融資產期末確認匯兌差額
可供出售債券投資	借：財務費用——匯兌差額貸：可供出售金融資產（或相反）
可供出售股票投資	借：其他綜合收益貸：可供出售金融資產（或相反）
外幣交易性金融資產期末確認匯兌差額
借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益（或相反）

　　第十六章租賃

承租人對融資租賃的會計處理
租賃期開始日的會計處理	借：固定資產(或在建工程)(租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者＋初始直接費用) 未確認融資費用(差額) 貸：長期應付款(最低租賃付款額) 銀行存款(初始直接費用)
未確認融資費用的分攤	借：財務費用在建工程(滿足資本化條件時) 貸：未確認融資費用
租賃資產折舊的計提	借：管理費用等貸：累計折舊
租賃期屆滿時的會計處理	①返還租賃資產如果存在承租人擔保余值借：長期應付款(擔保余值) 累計折舊貸：固定資產——融資租入固定資產如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產——融資租入固定資產 ②留購租賃資產借：長期應付款(購買價款) 貸：銀行存款借：固定資產——生產用固定資產等貸：固定資產——融資租入固定資產
出租人對融資租賃的會計處理
租賃債權的確認	借：長期應收款(最低租賃收款額) 未擔保余值營業(yè)外支出(租賃資產公允價值小于賬面價值) 貸：融資租賃資產(租賃資產原賬面價值) 銀行存款(初始直接費用) 營業(yè)外收入(租賃資產公允價值大于原賬面價值) 未實現(xiàn)融資收益
未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理	借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租賃收入
租賃期屆滿時的會計處理	①收回租賃資產 a.存在擔保余值,，不存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：長期應收款(擔保余值) 如果收回租賃資產的價值低于擔保余值,，則應向承租人收取價值損失補償金借：其他應收款貸：營業(yè)外收入 b.存在擔保余值，同時存在未擔保余值借：融資租賃資產貸：長期應收款(擔保余值) 未擔保余值(未擔保余值) 如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值,，則應向承租人收取價值損失補償金借：其他應收款貸：營業(yè)外收入 c.存在未擔保余值,，不存在擔保余值借：融資租賃資產貸：未擔保余值(未擔保余值) d.擔保余值和未擔保余值均不存在無需作會計處理，只需作相應的備查登記 ②留購租賃資產租賃期屆滿時,，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權借：銀行存款貸：長期應收款(優(yōu)惠購買價) 如果存在未擔保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔保余值

　　第十八章合并財務報表

合并財務報表中股權投資相關調整抵銷處理
非同一控制企業(yè)合并		同一控制企業(yè)合并
①對子公司個別報表進行調整借：固定資產,、無形資產、存貨等（以公允價值大于賬面價值為例）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債		無
②按照權益法進行調整 a.調整子公司盈利,、虧損借：長期股權投資貸：投資收益（若虧損作相反分錄） b.調整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權投資 c.調整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權投資貸：其他綜合收益（若減少作相反分錄） d.調整子公司除凈損益,、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）借：長期股權投資貸：資本公積（若減少作相反分錄）
③長期股權投資與所有者權益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權投資少數(shù)股東權益盈余公積（貸方差額）未分配利潤（貸方差額）【提示】貸方差額應計入營業(yè)外收入，但購買日不編制合并利潤表,，所以計入留存收益,；購買當年的資產負債表日通過營業(yè)外收入核算		③長期股權投資與所有者權益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權投資少數(shù)股東權益【提示】“一體化存續(xù)”恢復留存收益借：資本公積（以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限）貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）
④投資收益和利潤分配抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益年（期）初未分配利潤貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配年末未分配利潤
內部商品交易的合并處理
不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷	借：年（期）初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內部銷售商品的收入）貸：營業(yè)成本（倒擠）存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）
存貨跌價準備的抵銷	首先，抵銷存貨跌價準備期初數(shù)：借：存貨——存貨跌價準備貸：年（期）初未分配利潤然后,，抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備：借：營業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價準備最后,，抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限：借：存貨——存貨跌價準備貸：資產減值損失（或相反分錄）
內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理	首先,，調整期初數(shù)：借：遞延所得稅資產貸：年（期）初未分配利潤然后,，調整期初、期末差額：借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用（或相反分錄）
內部債權債務的合并處理
內部應收,、應付款抵銷	①抵銷應收賬款和應付賬款借：應付賬款貸：應收賬款
	②內部應收款項計提壞賬準備的抵銷首先,，抵銷壞賬準備的期初數(shù)：借：應收賬款——壞賬準備貸：年（期）初未分配利潤然后,，抵銷期初、期末的差額：借：應收賬款——壞賬準備貸：資產減值損失（或相反分錄）
應付債券與持有至到期投資抵銷	當應付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時：借：應付債券（個別報表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）財務費用（差額倒擠）當應付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時：借：應付債券（個別報表的攤余成本）投資收益（差額倒擠）貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）
內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷	借：投資收益貸：財務費用（在建工程）等
內部固定資產交易的合并處理（無形資產原理相同）
未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷	①將期初固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：年（期）初未分配利潤貸：固定資產——原價（期初固定資產中包含的未實現(xiàn)內部利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產——累計折舊（期初累計多提折舊）貸：年（期）初未分配利潤 ③將本期購入的固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷 a.一方銷售的商品,，另一方購入后作為管理用固定資產核算借：營業(yè)收入（本期內部固定資產交易產生的銷售收入）貸：營業(yè)成本（本期內部固定資交易產生的銷售成本）固定資產——原價（本期購入固定資產中包含的未實現(xiàn)內部利潤） b.一方的固定資產,，另一方購入后仍作為管理用固定資產核算借：營業(yè)外收入貸：固定資產——原價（本期購入固定資產中包含的未實現(xiàn)內部利潤） ④將本期多提折舊抵銷借：固定資產——累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用
發(fā)生變賣或報廢情況下的內部固定資產交易的抵銷	①將期初固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：年（期）初未分配利潤貸：營業(yè)外收入等（期初固定資產中包含的未實現(xiàn)內部利潤） ②將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入等（期初累計多提折舊）貸：年（期）初未分配利潤 ③將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入等（本期多提折舊）貸：管理費用
母公司購買子公司少數(shù)股東股權
個別報表	借：長期股權投資貸：銀行存款等
合并報表	借：資本公積貸：長期股權投資（新取得長期股權投資與按新增持股比例計算應享有子公司持續(xù)計算凈資產份額之間的差額）或相反分錄
不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資
個別報表	借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（差額，可能在借方）
合并報表	借：投資收益貸：資本公積（售價-子公司持續(xù)計算凈資產份額×出售比例）或相反分錄【提示】僅考慮合并報表資本公積的調整,，不考慮其他調整
因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋
個別報表	不作處理
合并報表	借：長期股權投資貸：資本公積或相反分錄